Расчет амортизации линейным способом пример в excel

Рассмотрим способы расчета амортизации с использованием функций MS EXCEL. В этой статье мы будем отталкиваться не от самих функций АПЛ (SLN), АСЧ (SYD), ФУО (DB), ДДОБ (DDB), ПУО (VDB), АМОРУВ (AMORLINC), АМОРУМ (AMORDEGRC), а от способов амортизации принятых в РФ.

Для расчета амортизационных отчислений в MS EXCEL присутствуют функции:

• АПЛ (SLN — Straight-Line) — расчет линейным способом;
• АСЧ (SYD — Sum-of-Year’s Digits) – расчет способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• ФУО (DB — fixed-Declining Balance) — расчет методом фиксированного уменьшения остатка;
• ДДОБ (DDB — Double-Declining Balance) — расчет методом двойного уменьшения остатка;
• ПУО (VDB — Variable-Declining Balance) — расчет методом снижающегося остатка;
• АМОРУМ (AMORDEGRC) — вычисляет величину амортизации для каждого периода, используя коэффициент амортизации (французская система бухучета);
• АМОРУВ (AMORLINC) — вычисляет величину амортизации для каждого отчетного периода (французская система бухучета).

Т.к. MS EXCEL создан не в РФ, то можно предположить, что эти функции отражают практики, соответствующие западным стандартам бухгалтерской отчетности (например, МСФО). Задача статьи — оценить возможность их применения в отечественных условиях. К сожалению, здесь нельзя обойтись без погружения в процедуру начисления амортизации, принятой в нашей стране.

Рассмотрим 2 вида учета амортизации: амортизацию основных средств в бухгалтерском учете и

амортизацию основных средств в налоговом учете

.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Расчет амортизационных отчислений для целей бухучета в нашей стране производится в соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (ПБУ 6/01, п. 21). Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за тем, в котором это имущество выбыло или полностью погасило свою стоимость ( ПБУ 6/01, п. 22).

В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (здесь не рассмотрен).

Способ 1. Линейный

способ

Линейный способ амортизации является самым распространенным. В течение всех периодов амортизационные отчисления одинаковы. Накопленный износ увеличивается равномерно. Линейный способ начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда предполагается, что объект приносит одинаковую пользу в течение всего срока эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (см. п. 19 ПБУ 6/01, пп. «а» п. 54 Методических указаний, утверждены Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н):

САгод = ПС / N,

где САгод — годовая сумма амортизационных отчислений; ПС — первоначальная стоимость основного средства; N — срок полезного использования, т.е. количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект (годовая норма амортизации =100%/N).

Ниже разобрано 4 расчета, созданных на основе примеров из Методических указаний.

Пример 1.1

. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет (годовая норма амортизации — 20 процентов (100% / 5 лет)). Срок принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету 30.12.2013. Определить Годовую сумму амортизационных отчислений и

сумму ежемесячного отчисления. Решение. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20% / 100%) (см.

файл примера, лист Годовая сумма АО

). По основному средству амортизацию начинают начислять в месяце, следующем за месяцем принятия данного объекта к учету, т.е. с января 2014. Поэтому,

Годовая сумма амортизационных отчислений

для всех 5 лет будет одинаковой =24 тыс. руб. Сумма ежемесячного отчисления =1/12*24 тыс. руб.=2 тыс. руб.

Примечание

. Решение Примера1.1 можно получить с помощью функции АПЛ(нач_стоимость; ост_стоимость; время_эксплуатации)=

АПЛ(120000;0;5)

.

Теперь рассмотрим случай, когда начисление амортизации производится не с января, но опять целое количество лет. Читаем ПБУ 6/01:

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года

годовой суммой амортизации

считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Пример1.2

. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. рублей; срок полезного использования — 4 года или 48 месяцев (организация использует линейный метод). Решение.

Годовая сумма амортизационных отчислений

в первый год использования составит (20000 руб. x 8мес. / 48мес.) = 3,33 тыс. руб., в последующие годы составит (20000 руб. / 4 года) = 5 тыс. руб., в последний год (20000 руб. x (12мес.-8мес) / 48мес.) = 1,67 тыс. руб. Сумма ежемесячного отчисления в любой год одинакова =20 тыс. руб./4 года/12 мес.=416,67 руб.

Теперь рассмотрим пример, когда

Срок полезного использования

НЕ выражен целым количеством лет, например: 2 года и 3 месяца (=27 месяцев).

Пример1.3

. В мае отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. рублей; срок полезного использования — 27 месяцев. Решение.

Годовая сумма амортизационных отчислений

в первый год использования составит (20000 руб. x 8мес. / 27мес.) = 3,33 тыс. руб., в последующие годы составит (20000 руб. / 4 года) = 5 тыс. руб., в последний год (20000 руб. x (12мес.-8мес) / 48мес.) = 1,67 тыс. руб.

Здесь расчеты еще немного усложняются (см.

файл примера, лист Линейный. Годовая сумма АО, пример 1.3

).

Чтобы закрыть тему с Линейным способом,

на листе Линейный файла примера

приведен расчет Остаточной стоимости на начало и конец месяца, а также накопленный износ.

Пример1.4

. В марте отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 390 тыс. рублей; срок полезного использования — 27 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный. Определить сумму начисленной амортизации за месяц и остаточную стоимость на конец каждого месяца до конца срока эксплуатации. Сумма ежемесячного отчисления =390 тыс. руб./27 мес.=14 444,44 руб.

Решение приведено в

файле примера на листе Линейный

.

Т.к. амортизация начинает начисляться не сначала года, то Годовая сумма амортизационных отчислений будет разная для разных лет.

Примечание

. График создан на основе идей из статьи

Ступенчатый график

.

Для расчета суммы амортизации начисленной за месяц можно использовать функцию

АПЛ()

, т.е.

=АПЛ(390000;;27)

Способ 2.

Способ уменьшаемого остатка

Начнем с расчета Годовой суммы амортизационных отчислений, как предписывает ПБУ 6/01. Годовая сумма амортизационных отчислений равна (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01, пп. «б» п. 54 Методических указаний):

САгод = ОС x НА,

где САгод — годовая сумма амортизационных отчислений; ОС — остаточная стоимость основного средства на начало года; НА — годовая норма амортизации, которая, в свою очередь, рассчитывается следующим образом:

НА = (100% / N) x К,

где N — количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект; К — коэффициент ускорения (см. абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01, пп. «б» п. 54 Методических указаний и примечание ниже).

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы. Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет с каждым годом уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Пример2.1 (из

Методических указаний к ПБУ 6/01

)

. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения =2. Решение приведено в

файле примера на листе

Уменьшаемый ост. Год. сумма АО

Годовая норма амортизации =(100% / 5 * 2), что составит 40 процентов.

• В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100 000 руб. x 40% / 100%)
• Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.) x 40% / 100%).
• В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб. ((60 000 руб.  – 24 000 руб.) х 40% / 100%) и т.д.

На этом решение в Методических рекомендациях обрывается. Но, мы попробуем продолжить его, воспользовавшись предложенной логикой вычислений.

• В 4-й год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости объекта на начало 4-го года эксплуатации (вычисляется как разница между остаточной стоимостью объекта на начало 3-го года и суммой амортизации, начисленной за третий год эксплуатации) и составит 8,64 тыс. руб. ((36 000 руб.  – 14 400 руб.=21 600 руб.) х 40% / 100%).
• В 5-й год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости объекта на начало 5-го года эксплуатации (т.е. =21 600 руб. – 8 640 руб.=12 960 руб.) и составит 5 184 руб. (12 960  руб. х 40% / 100%).

Примечание

. Для расчета Годовой суммы амортизации методом Уменьшаемого остатка можно использовать функцию

ДДОБ()

и

ПУО()

. А вот производить вычисления для определения ежемесячных начислений с помощью этих функций – некорректно, т.к. согласно ПБУ 6/01 суммы месячной амортизации в течение каждого года должны быть неизменными.

В наших расчетах остаточная стоимость объекта на конец последнего года полезного использования составила 7776 руб. Но, вспомним, что согласно ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений производится

до полного погашения стоимости

этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Почему же у нас стоимость объекта оказалась погашена не полностью? Это следствие примененного алгоритма расчета способом Уменьшающегося остатка: применяя его – имущество никогда не будет полностью амортизировано.

Из такой ситуации есть два выхода. Первый — списать актив, например, из-за того, что он пришел в негодность или был продан. Второй способ — в последний месяц срока службы полностью списать остаток стоимости по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета учета затрат. Это можно сделать, сославшись на принцип рациональности. Он позволяет признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности прописывают в учетной политике. Например, это может быть 1 процент от первоначальной стоимости (

http://www.glavbukh.ru/art/21188-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv

).

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными и равными 1/12 Годовой суммы амортизации (см.

файл примера на лист

Уменьшаемый остаток

)

Примечание

. В примере 2.1 неявно предполагается, что объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в декабре, т.е. учет начался с января.

Способ 3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений равна (абз. 4 п. 19 ПБУ 6/01, пп. «в» п. 54 Методических указаний):

САгод = ПС x (СуммNост / СуммN),

где САгод — годовая сумма амортизационных отчислений; ПС — первоначальная стоимость основного средства; СуммNост — сумма чисел лет, которые остаются до конца срока использования объекта; СуммN — сумма чисел лет, в течение которых организация планирует использовать данный объект ОС.

Пример3.1.

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

Примечание

. В примере 3.1 неявно предполагается, что объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в декабре, т.е. учет начался с января.

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными и равными 1/12 Годовой суммы амортизации (см.

файл примера на лист

Сумма чисел лет

).

Примечание

. Для расчета Годовой суммы амортизации методом Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования можно с помощью функции

АСЧ()

. А вот производить вычисления для определения ежемесячных начислений с помощью этой функции – некорректно, т.к. согласно ПБУ 6/01 суммы месячной амортизации в течение каждого года должны быть неизменными.

Амортизация основных средств в налоговом учете. Нелинейный метод

В случае, если мы рассчитываем амортизацию для целей налогообложения (для определения базы для налога на имущество), то нужно обратиться к ст. 259 НК РФ.

Согласно п.2. этой статьи сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизация основных средств линейным методом

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств можно определить по формуле:

Норма амортизации = 100%/ Срок полезного использования, мес.

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации * Первоначальная стоимость основного средства

Пример.

Организация приобрела основное средство по цене 50 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования от трех до четырех лет. Принято решение, что амортизация будет начисляться в течение 40 месяцев.

Норма амортизации: 100% : 40 мес = 2,5%.

Ежемесячная сумма амортизации составила: 50 000 руб. × 2,5% = 1250 руб.

Тот же результат можно получить с помощью формулы

=АПЛ(50000;;40)

Амортизация основных средств нелинейным методом

С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией.

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

2. Норму амортизации

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (в отличие от линейного способа).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца * Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

По сути, алгоритм расчета нелинейного метода соответствует методу Уменьшаемого остатка. Отличие состоит в том, что в методе Уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизации определяется через 1/12 Годовую сумму амортизационных отчислений и не изменяется в течение года.

Пример1

с сайта

www.glavbukh.ru

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 45 000 руб. (без НДС). Ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом. По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю. Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 225 000 руб. (45 000 руб. × 5 шт.). Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента. Сумма начисленной амортизации за февраль составила 19 800 руб. (225 000 руб. × 8,8%). В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 50 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1-е марта равен: 225 000 руб. + 50 000 руб. – 19 800 руб. = 255 200 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила: 255 200 руб. × 8,8% = 22 458 руб.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (пункт 12 статьи 259.2).

Пример2

с сайта

www.glavbukh.ru

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 55 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с

Классификацией

, утвержденной

постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет (см.

файл примера, лист Нелинейный

). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом. Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

Напомним, что для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств. Т.к. в функциях MS EXCEL задается не норма амортизации, а сроки использования и коэффициенты ускорения, то для расчетов по нелинейному методу функциями воспользоваться не удастся.

Основные отличия западных стандартов от российских практик

• Отсутствует понятие ликвидационной стоимости в ПБУ 6/01

Согласно МСФО под амортизируемой стоимостью понимается фактическая стоимость приобретения за вычетом расчетной ликвидационной стоимости, то есть, компания может амортизировать основные средства не до нуля, а до определенной величины, которая определена как сумма, за которую может быть продано то, что осталось от основного средства после его эксплуатации. Согласно же ПБУ 6/01 основное средство всегда должно амортизироваться до нулевой стоимости. Как следствие, во всех функциях MS EXCEL есть параметр

ост_стоимость

(стоимость активов в конце срока эксплуатации). В принципе, его можно опустить или ввести 0, например

АПЛ(1000;;5)

или

АПЛ(1000;0;5)

. Но функция

ФУО()

реализующая Метод фиксированного уменьшения остатка в случае указания нулевой остаточной суммы погашает всю стоимость в первом же периоде! (хотя эта функция все равно не востребована в отечественной практике, т.к. такой метод отсутствует в ПБУ 6/01).

• Период начисления амортизации кратен месяцу или году

В отличие от российских стандартов, согласно которым определено, что амортизация рассчитывается «ежемесячно начиная со следующего месяца, после ввода в эксплуатацию», GAAP не дает таких подробных рекомендаций, и компании могут начислять амортизацию по-своему, например, за 15 дней в месяц приобретения и за 15 дней в месяц выбытия. Во всех функциях MS EXCEL имеется параметр Период, который может принимать значения год, месяц, день и вообще быть любым отрезком времени. Российская практика ограничивается периодами начисления амортизации равными году и месяцу. Т.е. данное отличие не накладывает никаких дополнительных ограничений на применимость функций MS EXCEL в российской практике. Однако, если вспомнить, что сумма ежемесячного начисления амортизации для целей бухучета рассчитывается как 1/12 годовой суммы амортизации, то, конечно, такой алгоритм расчета встроенными функциями MS EXCEL не поддерживается. Разницу между 2-мя подходами для способа Уменьшения остатка можно посмотреть на графике.

• Коэффициент ускорения жестко регламентирован

В международной практике также применяется Способ уменьшения остатка. Отличие этого способа в российской практике состоит в том, что коэффициент ускорения не определяется компанией, а устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации. В функциях

ПУО()

и

ДДОБ()

имеется параметр Коэффициент, который определяет скорость амортизации при способе Уменьшаемого остатка. Т.к. его можно задать произвольно, то проблем не возникает: естественно,  его можно установить равным 2 и 3, как принято в отечественной практике.

Обзор функций

MS

EXCEL

, используемых для расчета амортизации

После рассмотрения нюансов отечественного законодательства, регламентирующего начисление амортизации, его отличий от зарубежных стандартов и примеров расчета, можно приступать к выводам относительно применимости функций MS EXCEL для отечественной практики.

Для расчета амортизационных отчислений в MS EXCEL присутствуют функции:

• АПЛ (SLN — Straight-Line) — расчет линейным способом. Функция применима для расчета по линейному способу, но аргумент Ост_стоимость должен быть равен 0; (см.
  
  файл примера, лист Линейный
  
  ))
• АСЧ (SYD — Sum-of-Year’s Digits) – расчет способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Функция применима для расчета по данному способу, но аргумент Ост_стоимость должен быть равен 0, а параметр период должен быть кратен году (см.
  
  файл примера, лист Сумма чисел лет
  
  )).
• ФУО (DB — fixed-Declining Balance) — расчет методом фиксированного уменьшения остатка. Функция НЕ применима в российской практике, т.к. данный метод не входит в перечень разрешенных способов амортизации. Кроме того, при равенстве нулю параметра Ост_стоимость, списание амортизации происходит в первый же период.
• ДДОБ (DDB — Double-Declining Balance) — расчет методом двойного уменьшения остатка. Функция применима для расчета по способу Уменьшаемый остаток, но параметр Ост_стоимость должен быть равен 0, а параметр период должен быть кратен году (см.
  
  файл примера, лист Уменьшаемый остаток
  
  ) (т.к. начисление за месяц =1/12 Годовой суммы амортизации, а это не тоже самое, что ежемесячное начисление (см.
  
  файл примера, лист Разница
  
  ).
• ПУО (VDB — Variable-Declining Balance) — расчет методом снижающегося остатка; Функция позволяет рассчитывать по линейному способу (параметр Коэффициент должен быть =1, Остаточная стоимость д.б. =0). Функция также применима для расчета по способу Уменьшаемого остатка, но параметр ост_стоимость должен быть равен 0, параметр [без переключения] д.б. =ИСТИНА, а параметр период должен быть кратен году (см.
  
  файл примера, лист Уменьшаемый остаток
  
  ).
• АМОРУМ (AMORDEGRC) — вычисляет величину амортизации для каждого периода, используя коэффициент амортизации (французская система бухучета); Функция имеет возможность использовать переменный коэффициент амортизации для каждого периода. Функция не тестировалась на возможность применения в российской практике.
• АМОРУВ (AMORLINC) — вычисляет величину амортизации для каждого отчетного периода (французская система бухучета). Функция не тестировалась на возможность применения в российской практике.

В

файле примера на листе Функции

приведены примеры использования функций АПЛ (SLN), АСЧ (SYD), ФУО (DB), ДДОБ (DDB) и ПУО (VDB), а также их альтернативные формулы. Разобранные там примеры представляют лишь некий академический интерес (правда, весьма сомнительный), т.к. оторваны от практики.

Примечание

. Неплохое описание функций для вычисления амортизации можно найти в этих статьях (англ.)

http://www.vertex42.com/ExcelTemplates/depreciation-schedule.html

http://www.excel-easy.com/examples/depreciation.html

Программа Excel предлагает сразу несколько функций для расчета амортизации: ФУО, ДДОБ, АПЛ, АСЧ и ПУО. Рассмотрим функцию АПЛ для линейного метода вычисления амортизации и функцию ПУО с регрессивным методом.

Амортизация в первом и последнем году использования основных средств обычно существенно отличается от любого года в промежуточном периоде. Первая конвенция (общее принятое правило) – амортизация в первом году не рассчитывается как за полный год. Обычно это полгода, месяца либо же квартала. В случае полугодовой конвенции принимается как факт, что основные средства были приобретены в первом или втором полугодии, поэтому в текущем году будут амортизационные отчисления только за полгода.

Формула расчета линейной амортизации по функции АПЛ в Excel

Ниже на рисунке представлен график амортизации пяти основных средств рассчитан линейным методом с принятой полугодовой конвенцией:

Столбцы A:D содержат следующие данные заполненные пользователем графика амортизации:

1. Номер основных средств – уникальный идентификатор для каждого основного средства. Он не является обязательным в этом графике, но будет удобным при отметке средств.
2. Суммарная стоимость – сумма начальной стоимости ввода в эксплуатацию основных средств. Содержит цену приобретения средства, а также налоги, заплаченные при приобретении, расходы на доставку к месту эксплуатации и все другие сопутствующие расходы, связанные с вводом в эксплуатацию каждого основного средства. Данная суммарная стоимость так же еще часто называется «базой» или «базовой стоимостью».
3. Год приобретения – год, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. Может отличаться от года, в котором была проведена оплата за средство. Данный год определяет начало всего амортизационного периода эксплуатации.
4. Период лет использования – оцененное число лет, на протяжении которых средство будет использоваться.

Ячейки диапазона E2:M6 содержат следующую формулу:

Самая главная часть выше приведенной формулы – это функция =АПЛ($B2;0;$D2), которая рассчитывает амортизацию линейным методом за один период. Функция имеет 3 аргумента:

1. Начальная стоимость.
2. Остаточная стоимость.
3. Время эксплуатации.

Для упрощения в данном примере было указано значение остаточной стоимости равно нулю. Это значит, что в конце срока эксплуатации основное средство будет вольностью изношено амортизацией.

Сама функция АПЛ является очень простой. Но так как вы имеете дело с графиком амортизации, придется приложить немного усилий для его подготовки. Первая в формуле функция ЕСЛИ проверяет находиться ли дата, узнанная в заголовке текущего столбца в периоде эксплуатации основного средства. Если дата в ячейке E$1 является ранней чем дата приобретения основного средства $C2 – это значит, что средство еще не введено в эксплуатацию и амортизационные отчисления равны 0. Если же вместо этого значение даты в ячейке E$1 является позднейшей от даты приобретения $C2 плюс период лет использования $D2, тогда это значит, что основное средство полностью изношено и выведено из эксплуатации. А его амортизационные отчисления также равны 0. Оба условия помещены внутри функции ИЛИ, благодаря чему если одно из условий будет выполнено, то целое выражение будет возвращать значение ИСТИНА, а значит значение во втором аргументе функции ЕСЛИ, которое =0. Если же ни одно условие не будет выполнено формула возвратит результат вычислении функции АПЛ.

Вторая часть формулы также содержит слияние функций ИЛИ и ЕСЛИ. Использование в них логическое выражение определяет, будет ли год, записанный в ячейке E$1 первым =$C2 или последним =$C2+$D2 годом периода амортизации. Если значение одного с выражений является ИСТИНА, размер амортизационных отчислений вычисленный линейным методом умножается на 0,5 (то есть разделяется по полам), согласно с принятой полугодовой конвенцией амортизации в данном примере.

Все ссылки, использованные в выше приведенной формуле, являются смешанными (частично абсолютными), благодаря чему формулу можно копировать во все нижние и правые ячейки. Ссылки в формулах будут соответственно изменятся автоматически. Ссылка на целую первую строку позволяет выражениям вычислять результаты с учетом дат записанных в заголовках столбцах первой строки листа Excel. Аналогично ссылки на целые столбцы B:D позволяют копированным формулам использовать одни и те же значения со столбцов «Суммарная стоимость», «Год приобретения» и «Период лет использования».



Функция ДДОБ для расчета ускоренной амортизации основных средств в Excel

При линейном методе расчета амортизации на протяжении всего срока эксплуатации основного средства выполняются отчисления в одинаковых размерах. Некоторые фирмы применяют ускоренную амортизацию, в которой отчисление в начале периода больший, чем в конце. Теория гласит, что основное средство расходует в начале срока эксплуатации большую часть своей стоимости чем в конце. В таком случае необходимо применять регрессивный метод амортизации вместо линейного.

Программа Excel предлагает функцию ДДОБ для расчета ускоренной амортизации. Данная функция вычисляет амортизационные отчисления для остаточной стоимости основного средства по линейному методу двойного уменьшения остатка с увеличенным коэффициентом:

В результате в первый период эксплуатации возвращается максимальная амортизация, которая уменьшается в последующие периоды. Проблема с этой функцией заключается в том, что она не амортизирует целое основное средство в период его эксплуатации:

Поэтому амортизационные отчисления каждый раз уменьшаются, но не достигают нулевой стоимости при окончании срока эксплуатации основного средства.

Формула ПУО для расчета амортизации регрессивным методом в Excel

Ускоренная амортизация наиболее часто применяется в начале срока эксплуатации основного средства, но, когда размер отчисления будет ниже размера результата вычисления линейным методом, тогда на остаток срока эксплуатации будет применятся обычный расчет амортизации линейным методом. Хорошо, что Excel располагает функцией ПУО, которая как раз и работает по данному принципу действия.

Ниже на рисунке представлен график амортизации с использование следующей формулы:

Как не сложно заметить данная формула более сложная, чем в предыдущем примере, в котором была использована функция АПЛ. Но любое большое и сложное всегда можно разложить на маленькое и простое.

Первая часть формулы является идентичной части формулы с функцией АПЛ, описанной выше в данной статье. Если дата в строке 1 не включена в срок эксплуатации основных средств, тогда амортизационные отчисления =0. В противном случае вычисляется результат, возвращаемый функцией ПУО и используется как содержимое третьего аргумента для функции ЕСЛИ. Функция же ПУО содержит в свой аргумент начало и конец периода амортизации вычисление которых будут описаны ниже:

Первые три аргумента функции ПУО такие же, как и в функции АПЛ: начальная стоимость, остаточная стоимость и время эксплуатации. Функция АПЛ возвращает одно и тоже значение для каждого периода амортизации, поэтому в ней нет необходимости указывать расчетные периоды. Вместо этого функция ПУО возвращает разные значения в зависимости от номера периода расчета амортизации. Последние 2 аргумента функции ПУО (начальный и конечный период) определяют только те номера периодов, которых будет касается вычисление функции. Период эксплуатации, указанный в ячейке $D2 удвоенный, о чем речь пойдет далее.

Ни одна функция Excel не учитывает принятой конвекции амортизации. Это значит, что амортизация рассчитывается так, как бы все основные средства были приобретены первого числа первого года. На практике – это далеко не так. В данном примере принята полугодовая конвенция, согласно которой в первом и последнем полугодии эксплуатации основного средства начисляется только половина вычисленного амортизационного отчисления. Чтобы с помощью функции ПУО рассчитать амортизацию согласно с полугодовой конвенцией, необходимо немного «обмануть» Excel так, чтобы он посчитал срок эксплуатации основного средства в два раза большим.

Если период эксплуатации средства составляет 5 лет, в тоже время начало и конец первого года определены номерами 0 и 1. Во втором году это будут уже номера 1 и 3, в третьем 3 и 5. Данная схема повторяется аж до последнего года, определенного номерами 9 и 10 (число десять значит двойной пятилетний период эксплуатации средства). Начальный период вычисляется выше указанной формулой следующим способом:

1. Если год учитывается в вычислениях, и он является годом приобретения средства, начальный период ему присваивается под номером 0.
2. Если год учитывается в вычислениях, и он является последним годом периода, тогда начальный период равен двойному сроку эксплуатации средства минус 1.
3. В случаи всех остальных лет от года приобретения вычитается текущий год, а результат умножается на число 2 и вычитается от полученного результата число 1.

Часть формулы вычисляющая конечный период подобна на часть формулы вычисляющей начальный период. Для первого года конечный период был определен числом 1, а в последнем году уже конечный период определяется как количество лет полного периода эксплуатации средства, умноженное на число 2, а от результата вычитается число 1. В промежуточных годах вычисления выглядят также за исключением того, что единица добавляется (+1), а не вычитается.

Скачать графики линейной и регрессивной амортизации в Excel

Например, в случае основного средства в семилетнем периоде эксплуатации умножая 7 периодов на 2, вы применяете полугодовую конвенцию амортизации с регрессивным методом вычисления с помощью функции ПУО.

Расчет амортизации линейным способом в excel

В этой статье описаны синтаксис формулы и использование функции ФУО в Microsoft Excel.

Описание

Возвращает величину амортизации актива для заданного периода, рассчитанную методом фиксированного уменьшения остатка.

Синтаксис

Аргументы функции ФУО описаны ниже.

Нач_стоимость — обязательный аргумент. Начальная стоимость актива.

Ост_стоимость — обязательный аргумент. Стоимость в конце периода амортизации (иногда называемая остаточной стоимостью имущества).

Время_эксплуатации — обязательный аргумент. Количество периодов, за которые собственность амортизируется (иногда называемое периодом амортизации).

Период — обязательный аргумент. Период, для которого требуется вычислить амортизацию. Для представления периода должна использоваться та же единица измерения, что и для аргумента «время_эксплуатации».

Месяцы — необязательный аргумент. Количество месяцев в первом году. Если аргумент «месяцы» опущен, то предполагается, что он равен 12.

Замечания

Метод фиксированного уменьшения остатка вычисляет амортизацию, используя фиксированную процентную ставку. Для вычисления амортизации за период функция ФУО использует следующие формулы:

(нач_стоимость — суммарная амортизация за предшествующие периоды) * ставка

ставка = 1 — ((ост_стоимость / нач_стоимость) ^ (1 / время_эксплуатации)) с округлением до трех десятичных знаков после запятой

Особым случаем является амортизация за первый и последний периоды. Для первого периода функция ФУО использует такую формулу:

нач_стоимость * ставка * месяцы / 12

Для последнего периода, ФУО использует следующую формулу:

((нач_стоимость — суммарная амортизация за предшествующие периоды) * ставка * (12 — месяцы)) / 12

Пример

Скопируйте образец данных из следующей таблицы и вставьте их в ячейку A1 нового листа Excel. Чтобы отобразить результаты формул, выделите их и нажмите клавишу F2, а затем — клавишу ВВОД. При необходимости измените ширину столбцов, чтобы видеть все данные.

Под амортизацией часто подразумевается уменьшение (снижение, обычно на некоторую единицу времени) общей стоимости имущества в деятельности организации или эксплуатации.

Как рассчитать амортизацию по функции АСЧ в Excel?

Стоит отметить, что в экономике выделяют несколько методов амортизации. В соответствии с данными методами также используются следующие функции Excel:

Функция АСЧ (английский вариант SYD) возвращает годовую величины амортизации имущества для конкретно указанного периода.

Функция АСЧ в своей работе использует такой синтаксис:

АСЧ(стоимость актива; остаток; время для эксплуатации; период).

• стоимость актива – это начальная (закупочная) стоимость имущества;
• остаток – остаточная (ликвидная) стоимость имущества в конце отчетного периода;
• время для эксплуатации – количество периодов для которых собственность будет амортизироваться;
• период – порядковый номер периода, за который будет вычислена амортизация.

Функция АСЧ вычисляется по формуле:

Примеры использования функции АСЧ

Пример 1. Предприятие купило персональный компьютер за 60000 руб., что имеет срок эксплуатации 4 года. В результате его ликвидная стоимость равна 10000 руб.

Необходимо с помощью функции АСЧ вычислить амортизационные начисления.

Для этого введем исходные данные в таблицу вида:

Для вычисления суммы амортизации за первый год необходимо в ячейке В6 ввести формулу:

1. $B$2 – ячейка с начальной стоимостью ПК (60000 руб.).
2. $B$3 – остаточная стоимость (10000 руб.).
3. $B$1 – срок эксплуатации (4 года).
4. А6 – период эксплуатации (значение 1).

Стоит отметить, что при копировании вниз получим правильные формулы, поскольку часть ячеек имеют абсолютные ссылки и они не будут изменены при копировании.

В результате вычислений получим:

Стоит отметить, что если сложить все суммы амортизации, то должна получится разница между начальной и остаточной стоимостью.

Определение амортизации оборудования по АСЧ

Пример 2. Определить амортизацию установки, которая куплена с начальной стоимостью 150000 руб., имеющей время жизни 5 лет и ликвидную стоимость 20000 руб.

Введем в электронную таблицу исходные данные:

Введем в ячейку В6 формулу для вычисления суммы амортизационных начислений за первый год:

Описание всех аргументов:

1. $B$2 – ячейка с начальной стоимостью ПК (150000 руб.).
2. $B$3 – остаточная стоимость (20000 руб.).
3. $B$1 – срок эксплуатации оборудования (5 лет).
4. А6 – период эксплуатации оборудования (значение 1).

Скопируем формулу перетаскиванием вниз. Получим:

Аналогично, как и в предыдущем примере сумма амортизации равна разнице между начальной и ликвидационной стоимостью.

Анализ рентабельности амортизации оборудования

Пример 3. Предприниматель купил элитную многофункциональную кофеварку за 140000 руб. для использования ее в своем кафе. Он планирует ее использовать 3 года и продать по цене 90000 руб. Необходимо рассчитать суммы амортизации для каждого года.

Используем для решения задачи функцию АСЧ. Для этого введем данные по условию задания в электронную таблицу вида:

Далее введем формулу для вычисления суммы амортизации за первый период:

Описание формулы аналогичное предыдущим примерам.

После копирования формулы получим:

Теперь не сложно определить рентабельность приобретения данного типа оборудования для частного бизнеса.

Функция ПУО возвращает величину амортизационных вычислений для актива и любого выбранного периода, а также для частичных периодов, с применением метода двойного уменьшения остатков или же иного указанного метода.

Функция ПУО в Excel и примеры ее работы

Функция ПУО используется наравне с другими аналогами расчета амортизационных вычислений:

Рассмотрим синтаксис исследуемой функции:

=ПУО(нач_стоимость; ост_стоимость; время_эксплуатации; нач_период; кон_период; [коэффициент]; [без_переключения])

Все аргументы обязательны для заполнения.

Описание аргументов функции:

• нач_стоимость – начальная цена активов;
• ост_стоимость – цена актива в конце периода амортизации;
• время_эксплуатации – численность периодов амортизации;
• нач_период – исходные период, по которому будет вычисляться амортизация;
• кон_период – конечный срок амортизации;
• коэффициент – аргумент для уменьшения остатка (по умолчанию 2);
• без_переключения – указывает, нужно ли использовать линейную амортизацию в случае, когда сумма амортизации превышает величину, что рассчитана методом уменьшения остатка.

Примеры как рассчитать амортизацию по функции ПУО в Excel

Пример 1. В конце первого квартала было приобретено имущество на общую сумму 15000000 руб., и остаточная стоимость его через 5 лет составит 2000000 руб. необходимо рассчитать износ за следующий календарный год (с 4 по 7 квартал).

Введем исходные данные в электронную таблицу:

Для решения задачи нужно ввести в ячейку В8 формулу:

Описание значений для заполнения аргументов функции:

1. В1 – исходная цена.
2. В2 – ликвидационная стоимость.
3. В3*4 – время эксплуатации (в кварталах).
4. В5-1 – начальный период (мы «перепрыгнули» через первые 3 квартала, чтобы начать сразу с четвертого).
5. В6 – конечный срок амортизации.

В результате получим:

То есть, амортизация за указанный период составила 3760456,50 руб.

Функция ПУО для вычисления суммы амортизации оборудования

Пример 2. Предприятие закупило станки на сумму 4000000 руб. Планируется пользоваться ими 6 лет и продать потом за 800000 руб.

Вычислить сумму амортизации актива за третье полугодие срока пользования.

Введем исходные данные:

Для решения задачи введем формулу:

Описание данных для аргументов:

1. В1 – начальная стоимость.
2. В2 – остаточная стоимость.
3. В3*2 – время эксплуатации (в полугодиях).
4. В5 – начальный период.
5. В6 – конечный период.

То есть, амортизация за третье полугодие составила 462962,96 руб.

Прогноз амортизационных расходов при эксплуатации транспорта

Пример 3. Цена приобретения грузового автомобиля составляет 200000$. В результате 10-ти лет его эксплуатации стоимость составляет всего 40000$. Нужно определить амортизационные отчисления транспортного средства для каждого года на протяжении периода эксплуатации.

Введем исходную информацию:

В ячейку В7 введем формулу:

Параметры функции аналогичны, как и в выше приведенных примерах.

Скопировав результат вниз, получим:

Формула полностью рассчитала показатели амортизации по каждому году за весь требуемый срок эксплуатации.

Excel предлагает пять различных функций для расчёта амортизации. Рассмотрим актив с первоначальной стоимостью $10000, ликвидационной (остаточной) стоимостью $1000 и сроком полезной службы 10 периодов (лет). Ниже показаны результаты всех пяти функций. Далее о каждой из этих функций мы расскажем более подробно.

Большинство активов теряют большую часть своей ценности в начале своего срока полезной службы. Функции АСЧ (SYD), ФУО (DB), ДДОБ (DDB) и ПУО (VDB) учитывают этот фактор.

Функция АПЛ (SLN) – проста, как прямая линия. Каждый год амортизационные отчисления считаются равными.

Функция АПЛ выполняет следующие вычисления:

• Амортизационные отчисления = ($10000–$1000)/10 = $900.
• Если мы 10 раз вычтем полученную сумму из первоначальной стоимости актива, то его стоимость в результате амортизации изменится с $10000 до $1000 за 10 лет (это показано в нижней части первого рисунка в начале статьи).

Функция АСЧ (SYD) также проста – она рассчитывает амортизацию методом суммы годовых чисел. Как показано ниже, для данной функции также требуется указать количество периодов.

Функция АСЧ выполняет следующие вычисления:

Функция ФУО (DB) немного сложнее. Для расчёта величин амортизации используется метод фиксированного уменьшения остатка.

Функция ФУО выполняет следующие вычисления:

• Ставка = 1–((остат_стоимость/нач_стоимость)^(1/срок_эксплуатации)) = 1–($1000/$10000)^(1/10)) = 0.206. Результат округлён до тысячных долей.
• Величина амортизации период 1 = $10000*0.206 = $2060.00;
  Величина амортизации период 2 = ($10000-$2060.00)*0.206 = $1635.64 и так далее.
• Если вычесть все полученные величины амортизации из первоначальной стоимости актива $10000, то мы получим остаточную стоимость $995.88 после срока полезной службы 10 лет (смотрите нижнюю часть первого рисунка в начале статьи).

Замечание: Функция ФУО имеет пятый необязательный аргумент. Этот аргумент можно использовать, если нужно указать количество месяцев эксплуатации в первом расчётном году (если этот аргумент пропущен, то количество месяцев эксплуатации в первом году считается равным 12). Например, если актив был приобретён в начале второго квартала года, т.е. в первом году срок эксплуатации актива составил 9 месяцев, то для пятого аргумента функции нужно указать значение 9. В этом случае в формулах, которые Excel использует для расчёта амортизации для первого и последнего периода есть некоторое различие (последним периодом будет 11-й год, состоящий только из 3-х месяцев эксплуатации).

Функция ДДОБ (DDB) – двойное уменьшение остатка, снова из числа простых. Однако, при использовании этой функции не всегда достигается требуемая остаточная стоимость.

Функция ДДОБ выполняет следующие вычисления:

• При сроке полезной службы 10 лет получаем ставку 1/10 = 0.1. Метод, используемый функцией, называется методом двойного уменьшения остатка, следовательно, мы должны удвоить ставку (коэффициент = 2).
• Величина амортизации период 1 = $10000*0.2 = $2000;
  Величина амортизации период 2 = ($10000-$2000)*0.2 = $1600 и так далее.

Замечание: Функция ДДОБ имеет пятый не обязательный аргумент. Значение этого аргумента определяет различный коэффициент для процентной ставки снижающегося остатка.

Функция ПУО (VDB) по умолчанию использует метод двойного уменьшения остатка. Четвёртый аргумент определяет начальный период, пятый аргумент определяет конечный период.

Функция ПУО выполняет те же вычисления, что и функция ДДОБ. Однако, при необходимости она переключается в режим вычислений «прямая линия», когда это необходимо (выделено жёлтым) для того, чтобы достичь значения остаточной стоимости (смотрите нижнюю часть первого рисунка в начале статьи). Переключение в режим вычислений «прямая линия» происходит только в том случае, когда величина амортизации по методу «прямая линия» превышает величину амортизации по методу «двойного уменьшения остатка».

В восьмом периоде величина амортизации по методу двойного уменьшения остатка = $419.43. На данном этапе мы имеем сумму для списания амортизации равную $2097.15-$1000 (смотрите нижнюю часть первого рисунка в начале статьи). Если использовать метод «прямая линия» для дальнейших вычислений, то для оставшихся трёх периодов мы получим величину амортизации $1097/3=$365.72. Это значение не превышает значения, полученного методом двойного уменьшения остатка, поэтому переключения на метод «прямая линия» не происходит.

В девятом периоде величина амортизации по методу двойного уменьшения остатка = $335.54. На данном этапе мы имеем сумму для списания амортизации равную $1677.72-$1000 (смотрите нижнюю часть первого рисунка в начале статьи). Если использовать метод «прямая линия» для дальнейших вычислений, то для оставшихся двух периодов мы получим величину амортизации $677.72/2 = $338.86. Это значение превышает значение, полученное методом двойного уменьшения остатка, поэтому происходит переключение на метод «прямая линия».

Замечание: Функция ПУО значительно более гибкая, чем функция ДДОБ. С её помощью можно вычислять величину амортизации сразу для нескольких периодов.

Функция содержит шестой и седьмой необязательные аргументы. При помощи шестого аргумента можно определить другой коэффициент для процентной ставки снижающегося остатка. Если для седьмого аргумента установить значение ИСТИНА (TRUE), то переключения в режим вычислений «прямая линия» не происходит.

Источник