Все ближе дата обязательного перехода на ФСБУ 25/2018. Учитывая разъяснения Минфина, переходить на него придется довольно большому числу участников рынка долгосрочной аренды и лизинга. В этой статье разберем особенности учета неоперационной аренды и лизинга у получателя таких услуг по ФСБУ 25/2018. Расчеты по приведенной стоимости для арендатора и лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 с 2022 года для бухгалтерского учета аренды (лизинга) на примере и с формулами Excel.
Получатель лизинга или услуг по аренде должен применять в учете те же базовые принципы, что и тот, кто предоставляет объект в лизинг или аренду.
Подробно о том, зачем нужно отражение по дисконтированной стоимости, мы рассказали в первых разделах статьи: “ФСБУ 25/2018: расчеты по приведенной стоимости у арендодателя и лизингодателя с 2022 года и как удобнее считать в Excel“.
Рекомендуем арендаторам тоже ознакомиться.
Здесь же мы только сформулируем кратко, что должен показать пользователю отчетности по ФСБУ арендатор или лизингополучатель.
В отчетности нужно раскрыть, что взять объект в лизинг или аренду для арендатора выгоднее, чем взять кредит и купить такой же объект.
Из этого вытекают и все нюансы расчетов по ФСБУ 25/2018 для арендаторов и лизингополучателей.
Как определить ставку дисконтирования арендатору
Поскольку арендатор (далее будем понимать в широком смысле – как арендатора и по финансовой аренде, он же лизингополучатель) отталкивается от альтернативного варианта – взять кредит и купить аналог вместо аренды или лизинга – то и в качестве ставки дисконтирования ему достаточно взять ставку по банковским кредитам. Только следует помнить, что кредиты надо выбирать сопоставимые по сумме и сроку пользования объектом аренды (лизинга).
Если подобные привлеченные кредиты уже есть на момент заключения договора аренды – ставку надо брать по ним. Если своих кредитов нет – нужно взять те, которые можно было бы взять (например, в банках, в которых размещены счета, или в банках, которые специализируются на выдаче таких кредитов). О таких вариантах написано в п. 15 ФСБУ 25/2018.
Как посчитать первоначальную оценку обязательства по аренде
Обязательство по аренде у арендатора (лизингополучателя) представляет собой кредиторскую задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем.
Первоначальная оценка обязательства (ПОО) – это суммарная дисконтированная стоимость платежей по договору на дату получения предмета лизинга (п. 10 и 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учет-15).
Для арендатора должно соблюдаться равенство:
ПОО = ПСЛП = СС предмета – Авансы (выплаченные) – НЛС
Где:
- ПСЛП – приведенная стоимость будущих лизинговых платежей;
- СС предмета – справедливая стоимость предмета аренды (стоимость покупки лизингодателем при лизинге);
- НЛС – негарантированная ликвидационная стоимость
Таким образом, первоначальную величину обязательства по лизингу можно рассчитать прямым путем (без дисконтирования будущих платежей) по формуле (п. 3 и 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР “Ставка дисконтирования”):
ПОО = Стоимость приобретения предмета лизингодателем – Авансы
Напомним, что все значения фигурируют без НДС.
Если переход права собственности на предмет аренды не предусмотрен или неизвестна негарантированная ликвидационная стоимость, обязательство по аренде вычисляют как приведенную стоимость будущих лизинговых платежей.
ПОО = Н / (1 + r) + Н / (1 + r)2 + … + Н / (1 + r)t
Где:
- П – приведенная стоимость лизинговых платежей;
- Н – номинальная величина одного лизингового платежа без НДС;
- r – ставка дисконтирования за период;
- t – количество периодов до последнего платежа.
По сути предлагается каждый лизинговый платеж отдельно дисконтировать и сложить результаты.
Пример
Пусть заключен договор лизинга, по которому 01.01.2022 передан предмет. Лизингополучатель платит ежеквартально, в начале квартала. Для упрощения расчетов примем, что выкупной стоимости отдельно нет. По завершении договора предмет лизинга остается у лизингополучателя.
Лизингодатель купил предмет за 1 млн руб.
Лизингополучатель платит ежеквартально, до 5-го числа первого месяца квартала – 105 000 рублей.
Срок договора – 3 года.
(этот пример – зеркальный приведенному в статье про расчеты для лизингополучателя, на которую дана ссылка выше)
Лизингополучатель может последовать указаниям ФСБУ и действовать «прямым» методом – продисконтировать каждый платеж, взяв ставку дисконтирования по банковским кредитам.
Пусть ставка банков 11,5% годовых. Для дисконтирования ежеквартальных платежей ее нужно сделать ставкой для квартала:
11,5% / 4 = 0,02875
Далее вносим формулы в таблицу платежей в Excel.
Сумма, получившаяся по всем дисконтированным платежам, – это и есть первоначальная оценка обязательства по аренде.
Есть возможность не вычислять ее по каждому платежу, а воспользоваться формулой ЧПС.
Обратите внимание, как вносить значения: первые 3 ячейки – первые 3 значения из списка, а далее можно вносить суммой, выделяя нужный диапазон.
Получившийся по ЧПС результат – тот же, что и при обсчете каждого платежа в отдельности.
Таким же образом можно обсчитать по ЧПС стоимость обязательства на любую конкретную дату, учитывая в формуле платежи, которые еще не уплатили.
Из расчетов легко вычислить и процентный расход, подлежащий учету у арендатора.
У арендодателя сумма процентного дохода по примеру – 260 000 рублей.
У арендатора – 206 988 рублей. Остаток «уходит» в приведенную стоимость предмета аренды.
Именно так получают данные для сравнения. В нашем примере фактическая стоимость предмета у лизингодателя – 1 000 000, а для лизингополучателя после дисконтирования предмет стоит на 1 053 012 (есть переплата 53 012). Что как раз и покажет пользователю, что сделка для лизингополучателя невыгодна. И рациональнее было бы взять кредит у банка и купить аналогичный предмет.
Расчет величины права пользования активом
Получатель арендованного (лизингового) имущества объектом ОС его не признает. Вместо этого, по ФСБУ 25/2018 ему надо в активах в противовес обязательству по аренде признать право пользования активом (ППА).
ППА при этом тоже учитывают на счете 01 (отдельном субсчете) по фактической стоимости, которую формируют на счете 08.
В ППА включают (п. 13 ФСБУ 25/2018):
- ПОО (его мы уже научились определять);
- авансы по договору, перечисленные до даты получения предмета договора включительно;
- расходы, связанные с поступлением предмета и приведением его в состояние, пригодное для использования;
- оценочное обязательство в связи с предстоящими расходами на демонтаж предмета лизинга, его перемещение, восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено получением лизингового имущества.
Проще говоря, берем ПОО, корректируем на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.
Напомним, что НДС везде исключают и в расчет берут только «чистые» суммы.
Подводим итоги
Арендатору для вычислений по ФСБУ 25/2018 достаточно знать банковскую ставку по кредиту, который он мог бы взять для покупки аналогичного объекта, и видеть условия договора.
Дисконтирует арендатор только поток своих будущих платежей по аренде. Для этого ему наиболее подходит формула ЧПС в Excel.
Дисконтирование арендных платежей — пример расчета по ФСБУ 25 вы найдете в нашем материале. Все ли хозсубъекты применяют новый стандарт? В каких ситуациях применяется расчет с дисконтом? Можно ли избежать определения дисконтированной стоимости аренды? Разбираем нюансы нового стандарта в части расчета дисконтирования аренды в нашем обзоре.
Кому придется использовать арендный стандарт в любом случае
Начиная с 01.01.2022 с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» придется разбираться каждому бухгалтеру, так как этот стандарт становится обязательным. ФСБУ 25/2018 утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208.
ФСБУ 25 определяет, как отражать в бухучете полученное или предоставленное во временное пользование имущество.
Прежде чем показать пример дисконтирования арендных платежей, разберемся, все ли обязаны использовать в работе новшества.
Подробно обо всех нюансах нового стандарта можно прочитать в статье «Новое ПБУ «Аренда».
Бухгалтеры госсектора могут спать спокойно: они не обязаны применять новый стандарт. Кроме того, при соблюдении определенных условий данный стандарт может не применяться и иными хозсубъектами.
Чтобы определить перечень освобожденных от его применения, для начала определим ключевые термины арендного бухстандарта.
Не знаете, как перейти на применение ФСБУ 25/2018? Оформите пробный бесплатный доступ к К+ и получите подробный алгоритм действий для того, чтобы корректно начать применять ФСБУ 25/2018.
Что такое объект аренды:
Арендный бухстандарт не применяется для следующих ситуаций:
Рассмотрим дополнительные условия, при которых можно не применять новый арендный стандарт:
Сразу оговоримся, что если договор аренды помещения заключен на 11 месяцев, то он не относится к п. 1 (срок аренды не превышает 12 месяцев), так как данную сделку следует оценивать в целом, исходя не из «бумажного» срока аренды, а из фактического.
Подробнее об этом можно прочитать здесь.
Далее рассмотрим, что же такое дисконтирование арендных платежей, и приведем пример расчета ставки дисконтирования по аренде.
Ранее мы уже писали о новых стандартах, которые обязательны с 2022 года:
- ФСБУ 27/2021;
- ФСБУ 6/2020;
- ФСБУ 26/2020;
- ФСБУ 5/2019.
Когда применяется дисконтирование арендных платежей
Итак, что такое дисконтирование платежей по аренде?
Согласно новому стандарту арендатор признает предмет аренды следующим образом:
Исходя из данной схемы, выходим на понятие дисконтированной стоимости арендных платежей:
Как определить ставку дисконтирования по аренде?
Новый бухстандарт определяет ставку дисконтирования для арендных платежей так.
ВАЖНО! Используем такую ставку, которая позволит приведенной стоимости будущих арендных платежей быть равной справедливой стоимости предмета аренды с учетом негарантированной ликвидационной стоимости объекта аренды.
Раскрытие понятия справедливой стоимости можно найти в МСФО 13. Справедливая оценка — это оценка, основанная на рыночных данных.
Если ставка дисконтирования аренды не может быть определена описанным выше образом, то применяют ту ставку, по которой можно было бы привлечь заемные средства на срок, равный сроку аренды.
Обязательства по аренде увеличиваются на величину начисляемых процентов и уменьшаются на величину фактически уплаченных арендных платежей.
Начисляемые проценты равны произведению обязательств по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и ставки дисконтирования аренды.
В целях ФСБУ 25/2021 в арендные платежи включаются платежи, обусловленные договором аренды за вычетом НДС. В предыдущей редакции говорилось также о вычете иных возмещаемых налогов.
ВАЖНО! С 07.08.2022 в новый ФСБУ 25/2018 уже внесены изменения. Одно из них касается только арендаторов — порядок переоценки права пользования активом (ППА), которое отражают у себя только арендаторы. Вторая корректировка относится к порядку формирования арендных платежей, то есть актуальна для обеих сторон. Подробнее о новшествах мы писали в материале.
Ниже рассмотрим пример дисконтирования аренды.
Как рассчитать чистый дисконтированный доход, мы описывали здесь.
Пример расчета дисконтирования аренды
Рассмотрим классический пример договора лизинга и покажем, как рассчитать ставку дисконтирования по договору аренды.
Пусть между ООО «Один» (лизингодатель) и ООО «Два» (лизингополучатель) заключен договор лизинга автомобиля сроком на 3 года 01.01.2022. Лизингодатель купил автомобиль за 3 600 000 рублей (в том числе НДС 600 000 рублей). Ежемесячный платеж — 138 000 рублей (в том числе НДС 23 000 рублей).
Для расчета примера дисконтирования арендных платежей эксель обладает необходимым функционалом.
Применяем функцию СТАВКА для расчета ставки дисконтирования по аренде:
Вводим данные из примера и получаем ставку. Нажимаем ОК:
Далее составляем таблицу дисконтирования арендных платежей помесячно:
Скачать файл с расчетом дисконтированной стоимости арендных платежей можно здесь. В нем введена формула дисконтирования арендных платежей. Данный файл можно использовать как калькулятор дисконтирования арендных платежей, если ввести свои данные.
Как применять новый ФСБУ 25/2018 при аренде автомобиля мы писали в наших статьях:
- для арендатора;
- для арендодателя.
Итоги
С 2022 года в обязательном порядке следует применять ФСБУ 25/2018. Дисконтирование аренды по ФСБУ необходимо производить при отражении в бухучете арендных операций. При этом не все хозсубъекты должны использовать в работе новый стандарт.
Содержание
- Расчеты по приведенной стоимости для арендатора и лизингополучателя по ФСБУ 25/2018: пример и формулы Excel
- Общие принципы учета по ФСБУ 25/2018
- Как определить ставку дисконтирования арендатору
- Как посчитать первоначальную оценку обязательства по аренде
- Расчет величины права пользования активом
- Подводим итоги
- ФСБУ 25/2018: расчеты по приведенной стоимости у арендодателя и лизингодателя с 2022 года и как удобнее считать в Excel
- Зачем нужно дисконтирование для ФСБУ
- Дисконтировать по ФСБУ 25/2018 придется многое
- Ставка дисконтирования и инвестиции в аренду у арендодателя
- Расчет ставки дисконтирования для арендодателя
- Чистая приведенная стоимость инвестиций в аренду
- Прямой способ расчетов при лизинге (аренде)
Расчеты по приведенной стоимости для арендатора и лизингополучателя по ФСБУ 25/2018: пример и формулы Excel
Общие принципы учета по ФСБУ 25/2018
Получатель лизинга или услуг по аренде должен применять в учете те же базовые принципы, что и тот, кто предоставляет объект в лизинг или аренду.
Подробно о том, зачем нужно отражение по дисконтированной стоимости, мы рассказали в первых разделах статьи: “ФСБУ 25/2018: расчеты по приведенной стоимости у арендодателя и лизингодателя с 2022 года и как удобнее считать в Excel“.
Рекомендуем арендаторам тоже ознакомиться.
Здесь же мы только сформулируем кратко, что должен показать пользователю отчетности по ФСБУ арендатор или лизингополучатель.
В отчетности нужно раскрыть, что взять объект в лизинг или аренду для арендатора выгоднее, чем взять кредит и купить такой же объект.
Из этого вытекают и все нюансы расчетов по ФСБУ 25/2018 для арендаторов и лизингополучателей.
Как определить ставку дисконтирования арендатору
Поскольку арендатор (далее будем понимать в широком смысле – как арендатора и по финансовой аренде, он же лизингополучатель) отталкивается от альтернативного варианта – взять кредит и купить аналог вместо аренды или лизинга – то и в качестве ставки дисконтирования ему достаточно взять ставку по банковским кредитам. Только следует помнить, что кредиты надо выбирать сопоставимые по сумме и сроку пользования объектом аренды (лизинга).
Если подобные привлеченные кредиты уже есть на момент заключения договора аренды – ставку надо брать по ним. Если своих кредитов нет – нужно взять те, которые можно было бы взять (например, в банках, в которых размещены счета, или в банках, которые специализируются на выдаче таких кредитов). О таких вариантах написано в п. 15 ФСБУ 25/2018.
Как посчитать первоначальную оценку обязательства по аренде
Обязательство по аренде у арендатора (лизингополучателя) представляет собой кредиторскую задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем.
Первоначальная оценка обязательства (ПОО) – это суммарная дисконтированная стоимость платежей по договору на дату получения предмета лизинга (п. 10 и 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учет-15).
Для арендатора должно соблюдаться равенство:
ПОО = ПСЛП = СС предмета – Авансы (выплаченные) – НЛС
- ПСЛП – приведенная стоимость будущих лизинговых платежей;
- СС предмета – справедливая стоимость предмета аренды (стоимость покупки лизингодателем при лизинге);
- НЛС – негарантированная ликвидационная стоимость
НЛС в договорах лизинга практически не задействуется, поэтому ее можно принять равной нулю.
Таким образом, первоначальную величину обязательства по лизингу можно рассчитать прямым путем (без дисконтирования будущих платежей) по формуле (п. 3 и 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР “Ставка дисконтирования”):
ПОО = Стоимость приобретения предмета лизингодателем – Авансы
Напомним, что все значения фигурируют без НДС.
Если переход права собственности на предмет аренды не предусмотрен или неизвестна негарантированная ликвидационная стоимость, обязательство по аренде вычисляют как приведенную стоимость будущих лизинговых платежей.
ПОО = Н / (1 + r) + Н / (1 + r) 2 + … + Н / (1 + r) t
- П – приведенная стоимость лизинговых платежей;
- Н – номинальная величина одного лизингового платежа без НДС;
- r – ставка дисконтирования за период;
- t – количество периодов до последнего платежа.
По сути предлагается каждый лизинговый платеж отдельно дисконтировать и сложить результаты.
Пример
Пусть заключен договор лизинга, по которому 01.01.2022 передан предмет. Лизингополучатель платит ежеквартально, в начале квартала. Для упрощения расчетов примем, что выкупной стоимости отдельно нет. По завершении договора предмет лизинга остается у лизингополучателя.
Лизингодатель купил предмет за 1 млн руб.
Лизингополучатель платит ежеквартально, до 5-го числа первого месяца квартала – 105 000 рублей.
Срок договора – 3 года.
(этот пример – зеркальный приведенному в статье про расчеты для лизингополучателя, на которую дана ссылка выше)
Лизингополучатель может последовать указаниям ФСБУ и действовать «прямым» методом – продисконтировать каждый платеж, взяв ставку дисконтирования по банковским кредитам.
Пусть ставка банков 11,5% годовых. Для дисконтирования ежеквартальных платежей ее нужно сделать ставкой для квартала:
Далее вносим формулы в таблицу платежей в Excel.
Сумма, получившаяся по всем дисконтированным платежам, – это и есть первоначальная оценка обязательства по аренде.
Есть возможность не вычислять ее по каждому платежу, а воспользоваться формулой ЧПС.
Обратите внимание, как вносить значения: первые 3 ячейки – первые 3 значения из списка, а далее можно вносить суммой, выделяя нужный диапазон.
Получившийся по ЧПС результат – тот же, что и при обсчете каждого платежа в отдельности.
Таким же образом можно обсчитать по ЧПС стоимость обязательства на любую конкретную дату, учитывая в формуле платежи, которые еще не уплатили.
Из расчетов легко вычислить и процентный расход, подлежащий учету у арендатора.
Арендатор дисконтирует по ставке банка. Арендодатель – по своей внутренней норме доходности, заложенной в договор.
У арендодателя сумма процентного дохода по примеру – 260 000 рублей.
У арендатора – 206 988 рублей. Остаток «уходит» в приведенную стоимость предмета аренды.
Именно так получают данные для сравнения. В нашем примере фактическая стоимость предмета у лизингодателя – 1 000 000, а для лизингополучателя после дисконтирования предмет стоит на 1 053 012 (есть переплата 53 012). Что как раз и покажет пользователю, что сделка для лизингополучателя невыгодна. И рациональнее было бы взять кредит у банка и купить аналогичный предмет.
Расчет величины права пользования активом
Получатель арендованного (лизингового) имущества объектом ОС его не признает. Вместо этого, по ФСБУ 25/2018 ему надо в активах в противовес обязательству по аренде признать право пользования активом (ППА).
ППА при этом тоже учитывают на счете 01 (отдельном субсчете) по фактической стоимости, которую формируют на счете 08.
В ППА включают (п. 13 ФСБУ 25/2018):
- ПОО (его мы уже научились определять);
- авансы по договору, перечисленные до даты получения предмета договора включительно;
- расходы, связанные с поступлением предмета и приведением его в состояние, пригодное для использования;
- оценочное обязательство в связи с предстоящими расходами на демонтаж предмета лизинга, его перемещение, восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено получением лизингового имущества.
Проще говоря, берем ПОО, корректируем на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.
Напомним, что НДС везде исключают и в расчет берут только «чистые» суммы.
Подводим итоги
Арендатору для вычислений по ФСБУ 25/2018 достаточно знать банковскую ставку по кредиту, который он мог бы взять для покупки аналогичного объекта, и видеть условия договора.
Дисконтирует арендатор только поток своих будущих платежей по аренде. Для этого ему наиболее подходит формула ЧПС в Excel.
Источник
ФСБУ 25/2018: расчеты по приведенной стоимости у арендодателя и лизингодателя с 2022 года и как удобнее считать в Excel
Зачем нужно дисконтирование для ФСБУ
Как мы уже не раз отмечали в статьях, отчеты по МСФО, а теперь и по ФСБУ, готовят для пользователя, который вкладывает деньги в фирму как в проект. Дисконтируют (приводят) показатели в отчетности для того, чтобы они были сопоставимы с другими вариантами вложений. Например – можно вложить деньги в фирму, а можно положить под проценты в банк или купить облигации с гарантированной выплатой купонного дохода.
Как инвестору понять, что для него выгоднее?
- Посчитать, сколько он получит в будущем, вложив сегодня, допустим, 1 млн рублей. Если по одному проекту будущий доход, скажем, через 2 года составит 100 000 рублей, а по второму – 150 000 рублей, можно понять, какой вариант выгоднее. Данный порядок действий называется компаундинг. Он «обратный» дисконтированию.
- Взять за основу прогноз (или обещания того, кто привлекает деньги) о том, сколько денег вернется от инвестиции в будущем. Например, учредители проекта обещают через 3 года выплатить инвестору 1,5 млн рублей, если он вложит 1,2 млн рублей. Плюс у инвестора есть возможность положить деньги на депозит под хорошие проценты.
Чтобы сделать выгодный выбор, инвестору можно сравнить, сколько в обоих случаях нужно вложить сегодня, чтобы через 3 года получить 1,5 миллиона. У него есть ставка, по которой банк примет деньги на депозит. Пусть это будет 10%.
Считаем по формуле банковского процента:
1 500 000/(1+0,1) 3 = 1 126 972 руб. – нужно вложить сегодня в банк, чтобы через 3 года получить 1,5 млн.
Можно дальше не вычислять процентную ставку по проекту. И так видно, что вложив меньшую сумму в банк, инвестор получит на выходе столько же. При этом минимизирует риски, что что-то пойдет не так и обещанный фирмой доход не будет получен.
Сумма, которую инвестор получил для сравнения по банку – это приведенная сумма депозита (сколько «стоят» сегодня будущие 1,5 млн). А формула, по которой он ее вычислил, – производная от формулы сложного процента.
ПС = К / (1+ r) t
ПС – приведенная (дисконтированная) стоимость;
К – дисконтируемая сумма;
r – процентная ставка;
t – период кредитования.
В бухотчетности по МСФО принято показывать проекты по 2-му варианту. А в качестве проекта рассматривать и приобретение активов, и дальнейшее ими распоряжение (например, передача в лизинг). Во всех случаях нужно продемонстрировать пользователю, что поступить с деньгами выгоднее именно так, чем просто отнести их на процентный вклад в банк. Теперь то же самое нужно и в ФСБУ.
Дисконтировать по ФСБУ 25/2018 придется многое
Обеспечение сопоставимости данных конкретного бухотчета с другими ведет к немного разному подходу в расчетах приведенной стоимости для арендодателя и арендатора. Неизменным остается одно: исходить всегда следует из фактических параметров факта хоз. жизни.
Например, Минфин уже начал давать установки в отношении договоров аренды, которые заключают на 11 месяцев с целью избежать госрегистрации (см. письмо от 04.10.2021 № 07-01-09/80036).
В нём чиновники настаивают, что при определении того, является аренда операционной или нет, нужно учитывать фактический срок, в течение которого арендатор будет пользоваться имуществом. Если договор сроком меньше 1 года регулярно продлевают и в нем заложена возможность продлевать еще, то аренду для целей бухучета нужно считать неоперационной! С отражением так, как того требует ФСБУ 25/2018.
А значит, по продлеваемым «коротким» договорам коммерческой недвижимости арендодатель все равно должен показывать в учете и отчетности инвестиции в аренду, а арендатор – право пользования объектом аренды (ППА).
Теперь перейдем к нюансам расчетов у арендодателя и арендатора (они же лизингодатель и лизингополучатель, разницы особой нет).
Ставка дисконтирования и инвестиции в аренду у арендодателя
Первое, что вгоняет в задумчивость бухгалтера, чья компания сдает что-то в аренду или лизинг, это требование рассчитать «свою» ставку дисконтирования для отражения в отчетности. Постараемся простыми словами объяснить, что имеется в виду.
Расчет ставки дисконтирования для арендодателя
Вспомним, о чем говорили в начале статьи. Что должен показать пользователю отчетности арендодатель? Базу для сравнения реализуемого им проекта по сдаче в аренду или лизинг с другими проектами вложения средств.
Для этого у арендодателя (лизингодателя) есть такие вводные данные:
- сумма, в которую ему обошелся объект аренды;
- сумма платежей, которую он получит по договору;
- срок действия договора.
То есть, почти все данные для подстановки в формулу банковского процента:
S=P × (1+r) t
S – валовые поступления от аренды;
Р – стоимость вложений в аренду;
t – период договора.
Чего не хватает? Как раз процентной ставки r, чтобы пользователь мог сравнить доходность с тем же банковским депозитом или другим договором.
r – внутренняя норма доходности нашего «проекта» по сдаче чего-то в аренду/лизинг. И она же – ставка дисконтирования для отражения в бухучете и отчетности конкретного договора по ФСБУ 25/2018.
Быстро посчитать ее поможет Excel. Есть специальная формула ЧИСТВНДОХ (XIRR, если у кого-то до сих пор англоязычный Excel).
Чтобы правильно выполнить начисления, нужно внести в формулу все показатели, о которых мы только что рассказали.
Пример
Пусть есть договор лизинга, по которому 01.01.2022 передан предмет. Лизингополучатель платит ежеквартально, в начале квартала. Для упрощения расчетов примем, что выкупной стоимости отдельно нет. По завершении договора предмет лизинга остается у лизингоплучателя.
Лизингодатель купил предмет за 1 млн руб.
Лизингополучатель платит ежеквартально, до 5-го числа первого месяца квартала – 105 000 рублей.
Срок договора – 3 года.
Чтобы корректно сработала ЧИСТВНДОХ, нужно внести в нее все движения средств с датами, включая передачу предмета лизинга (аренды).
Теперь можно выбрать свободную ячейку, что вычислить ставку дисконтирования по этому договору.
Помечаем ячейку, жмем на значок функций в командной строке и в разделе «Финансовые» находим ЧИСТВНДОХ.
Вносим значения, выделяя диапазон данных, как показано на рисунке – все заполненные ячейки в каждом столбце.
Ставка дисконтирования по договору рассчитана!
Чистая приведенная стоимость инвестиций в аренду
Когда есть все данные для подстановки в формулу, включая процентные ставки, появляется возможность определить на нужную дату дисконтированную стоимость инвестиций в аренду.
Для этого надо взять всё ту же формулу банковского процента и учесть в ней то, что уже получено по договору на дату, на которую считаем.
Пример (продолжение)
Допустим, через 1 год действия договора из примера выше формула S=P*(1+r) t адаптируется так:
S=P × (1+r/4) 8
S – ЧПС инвестиций на дату;
r/4 – ставка процентного дохода за квартал (период платежа);
8 – количество периодов (кварталов), которые остались к оплате (только будут оплачены).
Произведя вычисления, получим ЧПС на нужную нам дату.
А если посчитаем значение ЧПС на дату начала договора, как у нас в примере – получим ЧПС как раз 1 млн руб. (сколько было вложено в предмет аренды).
В Excel «зашиты» формулы и для таких вычислений. Их даже несколько, но для арендодателя для любых вариантов оплаты по договору (например, с авансами) наиболее подходит ЧИСТНЗ.
Чтобы без особых проблем рассчитать показатели для отражения в учете и отчетности по ФСБУ 25/2018, можно сразу узнать ЧПС на конкретную дату, используя функцию ЧИСТНЗ.
Осталось запомнить важную деталь: если вычисляем ЧИСТНЗ на дату, на которую приходится и платеж по договору, сумму этого платежа нужно вычесть из получившегося результата.
Рассчитав, что должно отразиться в балансе на дату – ЧПС – можем далее воспользоваться формулой, которая описывает, как к этой сумме прийти по ФСБУ 25/2018.
У нас есть всё, кроме накопленного на дату процентного дохода по договору.
Заведем еще одну колонку и посчитаем.
Далее останется только вычесть из накопленных на дату процентов те, что уже начислены, чтобы получить сумму процентного дохода для отражения в учете на дату расчета.
Можем делать проводки:
Дт 76 Кт 91 (90) – на сумму дохода на дату (счет доходов зависит от того, основная деятельность лизинг или нет).
Дт 51 Кт 76 – платеж по лизингу (проходят по факту поступления).
Мы описали в некотором роде косвенный способ расчетов.
Прямой способ расчетов при лизинге (аренде)
Предлагаемого в большинстве изданий и консультаций основного метода расчетов (назовем его «прямой») коснемся для лучшего понимания вопроса.
Вот пример для договора лизинга с ежемесячными платежами
Обратите внимание на формулы. Предлагается делать расчет приведенной стоимости по каждому платежу, потом «отбивать» от него проценты, а потом, следуя «впрямую» указаниям ФСБУ 25/2018 (по формуле) приходить к ЧПС инвестиций в учете и балансе.
Хотя применяется для расчетов всё та же формула банковского процента.
Следовательно, вычисления с помощью формул Excel, которые мы разобрали в примере, при правильном их применении дадут точно такой же результат, без вбивания формул со сложными степенями в сотню и больше ячеек Excel.
Источник
Как понять, что лизинг выгоден, по сравнению с кредитом?
На этот вопрос дает ответ ставка дисконтирования, заложенная в договоре финансовой аренды (лизинга). Это процентный показатель привлечения заемных средств Лизингополучателем. По ней рассчитан доход Лизингодателя, заложенный им в платежах.
Расчет этого показателя в настоящий момент приобрел важное значение не только с точки зрения принятия финансовых решений, но и в бухучете, в связи с обязательным применением с 2022 года ФСБУ 25/2018.
Расчет ставки дисконтирования и ежемесячных процентных расходов лизингополучателя до сих пор вызывает у бухгалтеров много вопросов. Давайте разбираться.
Краткие рекомендации по расчету:
Для примера рассмотрим лизинговую сделку на следующих условиях:
|
Стоимость автомобиля, руб. без НДС |
3 000 000 |
|
Аванс за лизинговое имущество, руб. |
900 000 |
|
Срок лизинга, мес. |
36 |
|
Ежемесячный платеж, руб. без НДС |
75 000 |
Дисконтирование проведем с помощью ставки, которая уравняет приведенную стоимость будущих арендных платежей и ликвидационную стоимость предмета аренды.
На практике удобнее всего произвести расчет с помощью формулы EXCEL ЧИСТВНДОХ.
Для нашего примера получаем:
|
Ставка дисконтирования (расчетная), % |
18,57% |
Как рассчитать обязательство по аренде на дату заключения договора лизинга?
Фактически, это часть стоимости предмета лизинга, оплаченная деньгами Лизингодателя, увеличенная на выкупную стоимость.
В нашем примере:
|
Обязательство по аренде, руб. |
2 101 250 |
Сумма рассчитана исходя из денежного потока, который генерируется графиком лизинговых платежей с помощью формулы EXCEL ЧИСТНЗ.
Расчет ежемесячных процентных расходов лизингополучателя.
Рассчитанные показатели ставки дисконтирования и обязательства по аренде дают нам возможность рассчитать размер процентных расходов лизингополучателя.
По требованию нового ФСБУ 25/2018, процентные расходы начисляются ежемесячно на остаток обязательства по аренде по рассчитанной ставке дисконтирования с применением формулы сложных процентов, для последующего включения в расходы отчетного периода организации.
Очевидно, что обязанность применения ФСБУ 25/2018 значительно усложняет работу бухгалтера.
За помощью в расчете основных показателей и отражению лизинговых сделок в налоговом и бухгалтерском учете обращайтесь к нашим экспертам.
Калькулятор по лизингу рассчитывает процентную ставку, начисляет проценты на остаток обязательства и уменьшает его на текущий платеж в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, действующего с 2022 г. Калькулятор предназначен для расчета остатка обязательства по лизингу лизингополучателем. Ниже будут приведены проводки, которые нужно сделать по данной сделке.
Укажите цену покупки имущества лизингодателем, за вычетом авансов
Дата получения предмета лизинга
Равные ежемесячные платежи
Укажите:
Заполните график платежей
| Дата | Сумма платежа | |
|
|
Добавить строку
Рассчитать
Как учитывать предмет лизинга
Порядок учета не зависит от того, кто признается балансодержателем имущества по договору. В любом случае лизингополучатель отражает в учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (п. п. 2, 10 ФСБУ 25/2018).
ППА учитывается на счете 01 и амортизируется. Стоимость права складывается из затрат лизингодателя на покупку имущества и затрат лизингополучателя, необходимых для начала использования ППА. СПИ права пользования активом равно СПИ предмета лизинга (п. п. 13, 17 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде нужно показать на счете 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансов, уплаченных лизингополучателем до его получения. Справедливая стоимость — цена покупки имущества лизингодателем. На остаток обязательства ежемесячно начисляются проценты по ставке, которая дисконтирует будущие платежи до справедливой стоимости. А затем уменьшается обязательство с процентами на текущие платежи (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018).
Проводки такие:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 76.07.3 – К 51 | Перечислен аванс |
| Д 08.04 – К 76.07.1 | Первоначальное обязательство перед лизингодателем |
| Д 08.04 – К 76.07.3 | Аванс включен в право пользования активом |
| Д 01.03 – К 08.04 | Принято к учету право пользования активом |
| ежемесячно | |
| Д 76.07.1 – 76.07.2 | Начислен платеж в части уменьшения первоначального обязательства по аренде |
| Д 19 – К 76.07.2 (76.07.3) | Начислен платеж в части НДС |
| Д 91.02 – К 76.07.2 | Начислены проценты |
| Д 76.07.2 – К 51 | Перечислен лизинговый платеж |
| Д 26 – К 02.03 | Амортизация |
Эффективная процентная ставка по кредиту (как и практически любому другому финансовому инструменту) – это выражение всех будущих денежных платежей (поступлений от финансового инструмента), содержащихся в условиях договора, в приведенном к годовой процентной ставке показателе. То есть это та реальная ставка, которую заемщик будет платить за пользование деньгами банка (инвестор – получать). Здесь учитывается сама процентная ставка, указанная в договоре, все комиссии, схемы погашения, срок кредита (вклада).
Расчет эффективной ставки по кредиту в Excel
В Excel существует ряд встроенных функций, которые позволяют рассчитать эффективную процентную ставку как с учетом дополнительных комиссий и сборов, так и без учета (с опорой только на номинальную ставку и срок кредитования).
Заемщик взял кредит на сумму 150 000 рублей. Срок – 1 год (12 месяцев). Номинальная годовая ставка – 18%. Выплаты по кредиту укажем в таблице:
Поскольку в примере не предусмотрено дополнительных комиссий и сборов, определим годовую эффективную ставку с помощью функции ЭФФЕКТ.
Вызываем «Мастер функций». В группе «Финансовые» находим функцию ЭФФЕКТ. Аргументы:
- «Номинальная ставка» — годовая ставка по кредиту, указанная в договоре с банком. В примере – 18% (0,18).
- «Количество периодов» — число периодов в году, за которые начисляются проценты. В примере – 12 месяцев.
Эффективная ставка по кредиту – 19,56%.
Усложним задачу, добавив единовременную комиссию при выдаче кредита в размере 1% от суммы 150 000 рублей. В денежном выражении – 1500 рублей. Заемщик на руки получит 148 500 рублей.
Чтобы рассчитать эффективную ежемесячную ставку, воспользуемся функцией ВСД (возвращает внутреннюю ставку доходности для потока денежных средств):
Мы внесли в столбец с ежемесячными платежами 148 500 со знаком «-», т.к. эти деньги банк сначала отдает. Платежи, которые вносит заемщик в кассу впоследствии, являются для банка положительными. Внутреннюю ставку доходности считаем с точки зрения банка: он выступает в качестве инвестора.
Функция дала эффективную ежемесячную ставку 1,69%. Для расчета номинальной ставки результат умножим на 12 (срок кредитования): 1,69% * 12 = 20,28%. Пересчитаем эффективную процентную ставку:
Единовременная комиссия в размере 1% повысила фактическую годовую процентную ставку на 2,72%. Стало: 22,28%.
Добавим в схему выплат по кредиту ежемесячный сбор за обслуживание счета в размере 300 рублей. Ежемесячная эффективная ставка будет равна 2,04%.
Номинальная ставка: 2,04% * 12 = 24,48%. Эффективная годовая ставка:
Ежемесячные сборы увеличили ее до 27,42%. Но в кредитном договоре по-прежнему будет стоять цифра 18%. Правда, новый закон обязует банки указывать в кредитном договоре эффективную годовую процентную ставку. Но заемщик увидит эту цифру после одобрения и заключения договора.
Чем отличается лизинг от кредита
Лизинг – это долгосрочная аренда транспорта, объектов недвижимости, оборудования с возможностью их дальнейшего выкупа. Лизингодатель приобретает имущество и передает его на основании договора физическому / юридическому лицу на определенных условиях. Лизингополучатель пользуется имуществом (в личных / предпринимательских целях) и платит лизингодателю за право пользования.
По сути, это тот же кредит. Только имущество будет принадлежать лизингодателю до тех пор, пока лизингополучатель полностью не погасит стоимость приобретенного объекта плюс проценты за пользование.
Расчет эффективной ставки по лизингу в Excel проводится по той же схеме, что и расчет годовой процентной ставки по кредиту. Приведем пример с другой функцией.
Входные данные:
Можно пойти по уже проторенному пути: рассчитать внутреннюю ставку доходности, а потом умножить результат на 12. Но мы используем функцию ЧИСТВНДОХ (возвращает внутреннюю ставку доходности для графика денежных потоков).
Аргументы функции:
Эффективная ставка по лизингу составила 23,28%.
Расчет эффективной ставки по ОВГЗ в Excel
ОВГЗ – облигации внутреннего государственного займа. Их можно сравнить с депозитами в банке. Так как точно также вкладчик получает возврат всей суммы вложенных средств плюс дополнительный доход в виде процентов. Гарантом сохранности средств выступает центральный банк.
Эффективная ставка позволяет оценить настоящий доход, т.к. учитывает капитализацию процентов. Для примера «приобретем» годичные облигации на сумму 50 000 под 17%. Чтобы рассчитать свой доход, используем функцию БС:
Предположим, что проценты капитализируются ежемесячно. Поэтому 17% делим на 12. Результат в виде десятичной дроби вносим в поле «Ставка». В поле «Кпер» вводим число периодов капитализации. Ежемесячные фиксированные выплаты получать не будем, поэтому поле «Плт» оставляем свободным. В графу «Пс» вносим сумму вложенных средств со знаком «-».
Скачать пример расчета эффективной процентной ставки в Excel
В окошке сразу видна сумма, которую можно выручить за облигации в конце периода. Это и есть денежное выражение начисленных сложных процентов.
С 2022 года большинство участников рынка финансовой аренды перешли на ФСБУ 25/2018. В стандарте изложен подход, который существенно отличается от применявшегося ранее. Так, учет необходимо вести не по номинальной (отраженной в договоре) стоимости аренды, а по дисконтированной. Как рассчитать дисконт? Какие активы и обязательства отразить в учете? Этому посвящена наша статья.
Особенности лизинговых проводок
По договору финансовой аренды лизингодатель (ЛД) передает лизингополучателю (ЛП) во временное пользование некое имущество. Последний перечисляет арендные платежи.
Часто (но не всегда) договор содержит условие, согласно которому после окончания срока аренды право собственности на объект переходит к лизингополучателю. Сразу оговоримся: в рамках этой статьи станем рассматривать именно такую разновидность лизинга.
Справка
Сумма, которую ЛП должен перечислить лизингодателю при получении права собственности на имущество — это выкупная стоимость. Иногда ее указывают в договоре отдельной суммой. Иногда разбивают на части и включают в арендные платежи.
С отчетности за 2022 год бухучет лизинговых операций необходимо вести по нормам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (прежде он применялся добровольно). В этом стандарте закреплен порядок, который существенно отличается от прежнего.
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО
Предусмотрен ряд переходных положений.
- Исключение для договоров со сроком действия, истекающим до конца года, в котором организация перешла на ФСБУ 25/2018. К таким договорам допустимо применять прежние правила. Приведем пример. Компания перешла на новый стандарт с отчетности за 2022 год. Следовательно, исключение распространяется на сделки, которые завершатся до наступления 2023 года.
- Организация, которая вправе вести бухучет упрощенным способом, может применять ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров, чье исполнение началось в 2022 году.
- В статье 2 Федерального закона от 29.11.21 № 382-ФЗ говорится: по договорам финансовой аренды, заключенным до 2022 года, бухучет ведется по правилам, которые действовали в 2021 году и ранее. Отметим, что эта норма противоречит положениям ФСБУ 25/2018, где подобного утверждения нет.
Учет лизинга у лизингополучателя
Бухучет
Не важно, на чьем балансе по условиям договора числится арендуемый объект: лизингодателя или лизингополучателя. И в том и в другом случае учет по ФСБУ 25/2018 будет одинаковым.
Согласно новому стандарту, ЛП должен признать: право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).
Важно
Один из главных принципов заключается в следующем. Актив и обязательство отражаются не по номинальной (указанной в договоре) сумме лизинговых платежей, а по приведенной, то есть дисконтированной величине (как рассчитать дисконт, расскажем ниже). Это нужно, чтобы цифры в отчетности правдиво показывали истинное положение дел. Отказаться от дисконтирования может ЛП, который вправе вести бухучет упрощенным способом. Это надо отразить в учетной политике. Так же как и переход на ФСБУ по договорам, которые начали исполняться с 2022 года.
Получить образец учетной политики для небольшого ООО
Получить бесплатно
Величина ППА в общем случае — это сумма всех будущих арендных платежей по договору, скорректированная на дисконт. Право пользования активом отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «ППА») и амортизируется.
Внимание!
При соблюдении ряда условий арендатор вправе не показывать ППА, а равномерно списывать арендные платежи в расходы. Но в случае лизинга это невозможно. Дело в том, что одно из таких условий — отсутствие в договоре пункта о переходе права собственности на объект аренды от ЛД к ЛП. Поэтому, даже если остальные условия выполнены, лизингополучатель обязан признать актив.
ОА по аренде в общем случае равно по сумме ППА. Обязательство отражается по кредиту счета 76 (субсчет «Обязательства по лизингу») и погашается постепенно. Ежемесячно (либо ежеквартально) арендатор делает лизинговые платежи и начисляет проценты по ставке дисконтирования. При этом платежи уменьшают ОА, а проценты — увеличивают. Добавим: проценты существуют только для целей учета. Фактически лизингополучатель перечисляет на счет ЛД сумму, указанную в договоре, без процентов.
Как рассчитать дисконт у лизингополучателя
Прежде всего, нужно подобрать ставку дисконтирования. В теории она должна быть такой, чтобы по завершении срока лизинга рыночная стоимость объекта равнялась стоимости, по которой его приобрел ЛД, скорректированной на дисконт.
На практике за ставку дисконтирования обычно принимают ставку, по которой ЛП взял или мог бы взять кредит на срок, сопоставимый со сроком аренды. Такой вариант разрешен пунктом 15 ФСБУ 25/2018.
Далее нужно вычислить месячную или квартальную ставку дисконтирования (см. табл.1)
Табл. 1
Формулы для расчета ставки дисконтирования
|
Регулярность лизинговых платежей |
Какую ставку дисконтирования применить |
Формула |
|---|---|---|
|
1 раз в месяц |
месячную |
((1 + годовая ставка / 100)1/12 — 1) × 100% |
|
1 раз в квартал |
квартальную |
((1 + годовая ставка / 100)1/4 — 1) × 100% |
Пример 1
ООО «Орел» получило автомобиль в лизинг. Кроме того, компания взяла в банке кредит под 12% годовых на срок, сопоставимый со сроком финансовой аренды.
Директор ООО издал приказ о том, что ставка дисконтирования для целей учета лизинга — 12% годовых.
Так как арендные платежи делаются раз в месяц, бухгалтер вычислил месячную ставку дисконтирования. Она равна ((1 + 12 / 100)1/12 — 1) × 100% = 0,9489%.
Затем необходимо посчитать коэффициент дисконтирования для каждого месяца (или квартала) по формуле:
1 / (1 + СТ)t, где:
– СТ — месячная (или квартальная) ставка дисконтирования. Берется значение в процентах и делится на 100. Например, если значение равно 0,9%, то в формулу следует подставить 0,009 (0,9 / 100)
– t — количество месяцев (или кварталов) до момента арендного платежа.
Наконец, при помощи коэффициента надо вычислить приведенную величину каждого арендного платежа. Для этого надо умножить номинальный платеж на соответствующий коэффициент. Если ЛП вправе принять НДС к вычету, то в расчетах участвует сумма без НДС. Если вычет не полагается — с учетом НДС.
Пример 2
Срок лизинга автомобиля 15 мес., месячная ставка дисконтирования — 0,9489%.
По договору ООО «Орел» (лизингополучатель) один раз в месяц переводит на счет ЛД платеж в размере 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.). «Орел» находится на ОСНО и вправе заявить входной НДС к вычету.
Бухгалтер вычислил, что в первом месяце коэффициент дисконтирования равен 1 / (1 + 0,009489)1 = 0,990600195.
В первом месяце приведенный платеж составит 118 872 руб.((144 000 руб. – 24 000 руб.) х 0,990600195). Расчеты за остальные месяцы см. в таблице 2.
Табл. 2
Расчет приведенной суммы лизинговых платежей по месяцам
|
№ месяца |
Номинальная величина платежа (руб.) |
Кол-во месяцев до момента платежа |
Коэффициент дисконтирования |
Приведенная величина платежа (руб.) |
|
1 |
120 000 |
1 |
0,990600195 |
118 872 |
|
2 |
120 000 |
2 |
0,981288746 |
117 755 |
|
3 |
120 000 |
3 |
0,972064823 |
116 648 |
|
4 |
120 000 |
4 |
0,962927603 |
115 551 |
|
5 |
120 000 |
5 |
0,953876271 |
114 465 |
|
6 |
120 000 |
6 |
0,94491002 |
113 389 |
|
7 |
120 000 |
7 |
0,936028049 |
112 323 |
|
8 |
120 000 |
8 |
0,927229568 |
111 268 |
|
9 |
120 000 |
9 |
0,918513791 |
110 222 |
|
10 |
120 000 |
10 |
0,90987994 |
109 186 |
|
11 |
120 000 |
11 |
0,901327246 |
108 159 |
|
12 |
120 000 |
12 |
0,892854945 |
107 143 |
|
13 |
120 000 |
13 |
0,884462283 |
106 135 |
|
14 |
120 000 |
14 |
0,876148509 |
105 138 |
|
15 |
120 000 |
15 |
0,867912884 |
104 150 |
|
Итого: |
1 800 000 |
1 670 403 |
Налоговый учет
В 2022 году для арендатора на ОСНО введены новые правила:
- ЛП не вправе амортизировать объект финансовой аренды, даже если по договору данное имущество числится на его балансе;
Заполнить, проверить и сдать баланс через «Контур.Экстерн»
- лизинговые платежи, как и прежде, надо списывать на расходы. Но с оговоркой: если указанные платежи включают в себя выкупную стоимость, затраты формируются без ее учета (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если ЛП применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», необходимо показать различия между налоговым и бухгалтерским учетом (как это сделать, см. в статье «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять в 2022 году»).
Есть изменения и по налогу на имущество организаций. С 2022 года лизингополучатель на является его плательщиком независимо от того, на чьем балансе учтен объект (п. 3 ст. 378 НК РФ). Причем, здесь переходного периода нет. Проще говоря, если недвижимость передана в аренду в 2021 году и ранее, налог на имущество все равно платит ЛД. Такой вывод сделан в письме Минфина от 15.02.22 № 03-03-06/1/10332.
Подать заявление о льготе по налогу на имущество через интернет
Проводки по лизингу автомобиля
Пример 3 (проводки у лизингополучателя)
ООО «Орел» (применяет ОСНО) получило автомобиль в финансовую аренду на срок 15 мес. Срок полезного использования — 40 мес.
Ежемесячный лизинговый платеж — 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.).
Бухгалтер вычислил (см. пример 2):
- ставку дисконтирования — 0,9489%;
- приведенную (дисконтированную) сумму будущих платежей — 1 670 403 руб.
Сделаны проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «ППА» КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу»
– 1 670 403 руб. — отражено ОА;
ДЕБЕТ 01 субсчет «ППА» КРЕДИТ 08 субсчет «ППА»
– 1 670 403 руб. — принято к учету право пользования активом;
В первом месяце начислены проценты по ставке дисконтирования в размере 15 850 руб.(1 670 403 руб. х 0,9489%).
Проводки в первом месяце:
ДЕБЕТ 76 субсчет «расчеты с ЛД» КРЕДИТ 51
– 144 000 руб. — перечислен ежемесячный арендный платеж;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу» КРЕДИТ 76 субсчет «ЛД»
– 120 000 руб. — платеж зачтен в уменьшение ОА;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «ЛД»
– 24 000 руб. — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу»
– 15 850 руб. — отражены проценты по ставке дисконтирования.
На начало второго месяца ОА составило 1 566 253 руб.(1 670 403 — 120 000 + 15 850). Проценты равны 14 862 руб.(1 566 253 руб. х 0,9489%).
Проводки по арендному платежу и процентам аналогичны тем, что сделаны в первом месяце.
Начиная со второго месяца, ООО «Орел» амортизирует автомобиль линейным способом. Амортизация за месяц равна 41 760 руб.(1 670 403 руб. / 40 мес.).
Проводка по амортизации:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «ППА»
– 41 760 руб. — отражена амортизация ППА.
Далее бухгалтер каждый месяц вычисляет проценты и амортизирует ППА вплоть до конца срока лизинга.
После выкупа автомобиля «Орел» сделает проводку:
ДЕБЕТ 01 субсчет «ОС» КРЕДИТ 01 субсчет «ППА»
– 1 670 403 руб. — принято к учету основное средство;
Вся амортизация, начисленная за период лизинга, будет списана в дебет счета 02 субсчет «ОС».
Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам
Попробовать бесплатно
Учет лизинга у лизингодателя
Бухучет
Согласно ФСБУ 25/2018, на дату передачи предмета в лизинг ЛД признает актив, который называется «инвестиции в аренду» (ИА). Если до этого объект был отражен как основное средство, необходимо показать выбытие ОС.
ИА отражают по чистой стоимости, куда входят все расходы арендодателя на приобретение объекта лизинга:
- для ОС — его остаточная стоимость;
- для имущества, приобретенного специально для сдачи в аренду — цена покупки.
Также в чистую стоимость включают издержки на доведение объекта до состояния, необходимого для передачи в лизинг.
ИА показывают как дебиторскую задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Далее ИА уменьшают на полученные от арендатора платежи и увеличивают на проценты по ставке дисконтирования.
Справка
Проценты начисляют виртуально, для целей учета. Фактически ЛД получает арендную плату, указанную в договоре, без процентов.
Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента
Как рассчитать ставку дисконтирования у лизингодателя
Она должна быть такой, чтобы приведенная (дисконтированная) стоимость будущих лизинговых платежей равнялась справедливой стоимости.
Под будущими лизинговыми платежами понимают ежемесячную (ежеквартальную) арендную плату плюс выкупную стоимость. Под справедливой стоимостью — затраты на объект: остаточную стоимость ОС или цену приобретения.
Пример
ЛД передал в финансовую аренду авто, которое специально для этого приобрел у поставщика за 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 200 000 руб.). Дополнительных издержек не было. Срок лизинга — 15 мес.
По договору ЛП один раз в месяц переводит на счет лизингодателя 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.). Выкупная стоимость объекта — 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.).
Справедливая стоимость — 1 000 000 руб.(1 200 000 — 200 000). Ставка дисконтирования вычисляется из уравнения:
1 000 000 = ((120 000 — 24 000) х (1 — 1 / (1+ R)15) / R) + ((120 000 — 20 000) × (1 / (1 + R)15)).
Подобные уравнения решают в Excel при помощи функции «СТАВКА» или «подбор параметра».
Налоговый учет
ЛД на основной системе налогообложения в 2022 году придерживается правил:
- начисляет амортизацию на объект лизинга, даже если тот учтен на балансе ЛП;
- арендные платежи, как и прежде, относит к доходам. Но с оговоркой: если в платежи включена выкупная стоимость, доходы нужно формировать без ее учета. Показать выкупную стоимость в доходах следует позже — когда имущество перейдет в собственность ЛП.
Проверить себя или контрагента по санкционным спискам
Проверить бесплатно
Для налога на имущество организаций тоже введено новое правило. С 2022 года его плательщиком всегда является ЛД независимо от того, кто из сторон сделки учитывает недвижимость на своем балансе (п. 3 ст. 378 НК РФ). В письме Минфина от 15.02.22 № 03-03-06/1/10332 сделано два важных разъяснения.
Во-первых, переходного периода по налогу на имущество нет. Это значит, что по объектам, переданным в лизинг до 2022 года, плательщиком будет ЛД.
Во-вторых, если налог на имущество исчисляется по среднегодовой, а не кадастровой стоимости, ЛД должен поступить следующим образом. Поскольку он не отражает объект аренды в бухучете (и не может посчитать среднегодовую стоимость), налог следует начислить исходя из чистой стоимости инвестиции, уменьшенной на фактически полученные лизинговые платежи и увеличенной на проценты по ставке дисконтирования. Эти показатели определяются на основании ФСБУ 25/2018.
Если лизингодатель применяет ПБУ 18/02, он должен показать различия между бухгалтерским и налоговым учетом (как это сделать, см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять в 2022 году»).