Баланс на конец периода excel

Функция БС в Excel рассчитывает будущую стоимость инвестиции при условии, что процентная ставка является константой (не меняется с течением времени), и возвращает соответствующее значение. Функцию можно использовать в случаях, когда по окончанию срока выполняется единый платеж, а также при разбиении общей суммы на несколько фиксированных платежей.

Примеры использования финансовой функции БС в Excel

Пример 1. Вкладчик сделал депозит с ежемесячной капитализацией на сумму 100 000 рублей под 13% годовых сроком на 4 года. Какую сумму средств он сможет снять со своего депозитного счета по окончанию действия договора с банком?

Исходные данные:

Формула для расчета:

Описание аргументов:

• B3/12 – ставка за период (капитализация выполняется ежемесячно);
• B4 – число периодов капитализации вклада;
• 0 – сумма выплаты за период капитализации (неизвестная величина в рамках данной задачи, поэтому значение 0);
• B2*(-1) – начальная сумма вклада (инвестиция, которая должна являться отрицательным числом).

Результаты расчета:

Спустя 4 года вкладчик получит 167 733 рубля.



Расчет суммы долга по кредиту по состоянию на 30-й период погашения

Пример 2. Заемщик взял кредит в банке под 26% годовых на сумму 220 000 рублей сроком на 3 года с ежемесячным фиксированным платежом. Какой будет сумма задолженности заемщика по окончанию 30-го периода выплат?

Исходные данные:

Формула для расчета:

=БС(B3/12;30;ПЛТ(B3/12;B4;B2);B2)

Описание аргументов:

• B3/12 – месячная процентная ставка;
• 30 – номер периода для расчета остатка задолженности;
• ПЛТ(B3/12;B4;B2) – функция, возвращающая сумму ежемесячного платежа;
• B2 – тело кредита.

Полученный результат:

Фактическая задолженность за кредит по окончанию 30-го месяца составит примерно 49372 рубля.

Сравнительный инвестиционный анализ условий депозита в банке

Пример 3. Вкладчик получил предложения по депозитному вкладу от двух банков с различными условиями:

1. Ставка – 12% годовых, капитализация – ежемесячная.
2. Ставка – 33% годовых, капитализация – ежеквартальная.

Определить, какое из предложений является более выгодным, если сумма вклада – 100000 рублей, срок действия договора – 2 года.

Исходные данные:

Формула для расчета:

С помощью функции ЕСЛИ определяем, в каком случае будущая стоимость окажется больше и возвращаем соответствующее значение. Полученный результат:

Выведем результаты расчетов функций БС и разницу сумм:

Как видно, несмотря на высокую годовую ставку, первый банк сделал более выгодное предложение, поскольку по условиям предложенного договора капитализация является ежемесячной. То есть, чем чаще происходит капитализация, тем быстрее увеличивается сумма вклада.

Особенности использования финансовой функции БС в Excel

Функция БС используется наряду с прочими финансовыми функциями (ПС, ПЛТ, КПЕР и другими) и имеет следующий синтаксис:

=БС(ставка;кпер;плт;[пс];[тип])

Описание аргументов:

• ставка – аргумент, принимающий числовое или процентное значение ставки за указанный период. Обязательный для заполнения. Если по условию используется годовая ставка, необходимо выполнить пересчет по следующей формуле: R=Rg/n, где Rg – годовая ставка, n – число периодов.
• кпер – числовое значение, характеризующее число периодов оплаты. Аргумент обязателен для заполнения. Если кредит был взят на период 3 года, выплаты по которому должны производиться каждый месяц, аргумент кпер должен принять значение 3*12=36 (12 – месяцы в году).
• плт – числовое значение, характеризующее фиксированную сумму выплаты за каждый период. Аргумент обязателен для заполнения. Если выплата за период является неизвестной величиной, аргумент плт может принимать значение 0, но при этом следующий аргумент задается явно.
• [пс] – приведенная стоимость на данный момент. Например, когда заемщик берет кредит у финансовой организации, тело кредита является приведенной на текущий момент стоимостью. По умолчанию аргумент [пс] принимает значение 0, а плт должен иметь отличное от нуля значение.
• [тип] – числовое значение, характеризующее тип выплат: в конце или начале периода. Принимает только два значения: 0 (если явно не указан) и 1.

Примечание 1:

1. При указании аргумента ставка можно использовать процентный формат данных (например 17%) и числовой аналог (0,17).
2. Расходные операции (текущая стоимость, выплата за период) должны быть указаны со знаком «-», то есть являться отрицательными числами.
3. Функция БС использует в расчетах следующую формулу:



4. Данная функция может быть использована для расчета баланса на конец периода и остаточной суммы задолженности по кредиту на текущий момент.
5. Если процентная ставка меняется со временем, для расчетов следует использовать формулу БЗРАСПИС.
6. Аргументы функции могут являться числовыми значениями или текстовыми данными, которые могут быть преобразованы в числа. Если один или несколько аргументов функции БС принимают текстовые строки, не содержащие числовые значения, будет возвращен код ошибки #ЗНАЧ!.

Примечание 2: функция БС также применяется для определения остатка задолженности по кредиту с аннуитетным графиком выплат, при этом дополнительные проценты и комиссии учтены не будут. Аннуитетный график предполагает фиксированную сумму погашения для каждого периода выплат (состоит из процентов и тела кредита).

Определим Будущую стоимость инвестиции в случае аннуитета. Под инвестицией будем понимать как регулярные взносы, так и начальный взнос. Для этого будем использовать функцию

БС()

. Также выведем альтернативную формулу для расчета Будущей стоимости.

Будущая стоимость

(Future Value), является суммой, в которую в будущем превратится определенная сумма денег, инвестированная ранее под известную процентную ставку. Она рассчитывается на базе концепции стоимости денег во времени: деньги, доступные в настоящее время, стоят больше, чем та же самая сумма в будущем, вследствие их потенциала обеспечить доход. Расчет Будущей стоимости, также как и

Текущей стоимости

важен, так как, платежи, осуществленные в различные моменты времени, можно сопоставлять (сравнивать, складывать, вычитать) лишь после приведения их к одному временному моменту. Будущая стоимость инвестиций зависит от того, каким методом начисляются проценты:

простые проценты

,

сложные проценты

или

аннуитет

.

В MS EXCEL Будущая стоимость для аннуитета и для сложных процентов рассчитывается функцией

БС()

.

Примечание

: в случае переменной ставки для нахождения Будущей стоимости по методу сложных процентов (не аннуитет) используется функция

БЗРАСПИС()

.

Использование функции БС() в случае накопления вклада

Функция БС(ставка; кпер; плт; [пс]; [тип])

возвращает

будущую стоимость инвестиции

на основе периодических постоянных (равных по величине сумм) платежей и постоянной процентной ставки. Например, если у Вас сейчас на банковском счете сумма ПС и вы ежемесячно дополнительно вносите одну и туже сумму ПЛТ, то функция вычислит сумму на Вашем банковском счете через Кпер месяцев. Теперь несколько замечаний:

1. Предполагается, что капитализация процентов происходит также периодически с процентной ставкой равной величине СТАВКА;
2. Процентная ставка указывается за период (если период равен месяцу, а задана годовая ставка =10%, то СТАВКА =10%/12);
3. По умолчанию аргумент Тип=0, т.е. пополняющие счет вклады делаются в конце каждого периода. Если Тип=1, то пополняющие счет вклады делаются в начале каждого периода;
4. Начальная сумма вклада ПС м.б. =0, но тогда суммы дополнительных взносов ПЛТ не должны быть  =0;
5. Суммы дополнительных взносов м.б. =0, но тогда Начальная сумма вклада ПС не должна быть =0.

Примечание

.

Английский вариант функции: FV(rate, nper, pmt, [pv], [type]), т.е. Future Value – Будущая Стоимость.

Расчеты в

БС()

производятся по этой формуле:

Из формулы видно, будущая стоимость состоит из 2-х составляющих: будущая стоимость инвестиции ПС (вычисляется по формуле

сложных процентов

) и будущая стоимость периодических равновеликих взносов ПЛТ (вычисляется по формуле

аннуитета

).

Примечание

. При БС=0 (начальная инвестиция =0) Будущая стоимость не зависит от параметра Тип.

Вычислим Будущую стоимость в случае накопления вклада. Исходные данные приведены на рисунке ниже.

В результате расчетов получим следующий график накопления вклада (см.

файл примера Лист Накопление

).

Примечание

. Функцию

БС()

можно также использовать для вычисления баланса на конец периода (см.

файл примера Лист Накопление, столбец G

). Для этого используйте выражение = БС(ставка; кпер; плт; [пс]; [тип])/ (1+ставка*тип)

Примечание

. При Тип=1 (начисление процентов в начале периода), баланс на конец последнего периода не равен БС (как при Тип=0), т.к. учитывается начисление процентов на следующий день после окончания последнего периода! Т.е. к балансу на конец последнего периода прибавляется величина =БС(ставка; кпер; плт; [пс]; [тип])*ставка

Вывод формулы Будущей стоимости

Формула аннуитета может быть получена как сумма членов геометрической прогрессии, где знаменатель =(1+ставка). Выведем формулу аннуитета при Тип=0 в случае накопления вклада в течение Кпер периодов. Накопление вклада производится регулярными взносами (платежами) ПЛТ, начальная сумма вклада =0 (ПС). За период действует процентная ставка =Ставка. Итак, выводим:

1. Т.к. платеж вносится в конце периода, то в 1-й период проценты не начисляются (банк не использовал взнос). Баланс на конец периода =ПЛТ (взнос также сделан в конце периода).
2. В конце 2-го периода проценты начисляются на величину ПЛТ (на взнос, который был сделан в 1-м периоде). Баланс на конец 2-го периода =ПЛТ+ ПЛТ*ставка+ПЛТ= ПЛТ+ПЛТ*(1+ставка).
3. В конце 3-го периода проценты начисляются на величину ПЛТ+ ПЛТ *(1+ставка), т.е. на баланс начала 3-го периода (или на баланс конца 2-го периода, что естественно, то же самое). Баланс на конец 3-го периода = (ПЛТ+ ПЛТ *(1+ставка))*ставка+ (ПЛТ+ ПЛТ *(1+ставка))+ПЛТ=(ПЛТ+ ПЛТ *(1+ставка))*( 1+ставка) + ПЛТ= ПЛТ *(1+ставка)^2+ ПЛТ *(1+ставка)+ПЛТ.
4. Очевидно, что баланс в конце последнего периода (кпер)= ПЛТ *(1+ставка)^(кпер-1)+ ПЛТ *(1+ставка)^ (кпер -2)+… +ПЛТ *(1+ставка)^2+ ПЛТ *(1+ставка)+ПЛТ. Заметим, что ПЛТ = ПЛТ *(1+ставка)^0
5. Формула, полученная на предыдущем шаге, является суммой членов геометрической прогрессии и одновременно =БС: первый член геометрической прогрессии =ПЛТ, знаменатель =(1+ставка). Т.е. БС=ПЛТ*(1-(1+ставка)^ кпер)/(1-(1+ставка))= ПЛТ*(((1+ставка)^ кпер)-1)/ставка. Полученное уравнение с точностью до знака совпадает со вторым слагаемым формулы для вычисления БС (при Тип=0).

Как показано в

файле примера (лист Накопление)

при задании аргументов функции

БС()

у ПЛТ указывают знак минус (в этом случае БС>0). Противоположные знаки у ПЛТ и БС указывают на то, что мы имеем дело с разнонаправленными денежными потоками: БС – это деньги, которые

банк

вернет

нам

после окончания вклада, а -ПЛТ – это деньги, которые

мы

регулярно отдаем банку

. Поэтому, окончательная формула для

БС()

(при ПС=0 и Тип=0): =- ПЛТ*(((1+ставка)^ кпер)-1)/ставка

Использование функции БС() в случае возврата кредита

Функция

БС()

может быть использована также для нахождения остаточной стоимости ссуды по прошествии заданного количества периодов (см.

файл примера Лист Выплата кредита

). Для этого используйте формулу =-БС(ставка; кпер; плт; [пс]; [тип])/ (1+ставка*тип)

При выплате кредита обычно предполагается, что по прошествии Кпер периодов (т.е. по истечению срока займа) Будущая стоимость кредита станет равна 0 (т.е. кредит будет полностью возращен).

Примечание

: в

файле примера

приведено решение нескольких простых задач по определению Будущей стоимости.

В бизнес-планировании разработка балансового отчета имеет смысл в том случае, когда необходимо оценить финансовое состояние организации, динамику коэффициентов ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и других показателей деятельности предприятия за период реализации проекта.

Если фирма осуществляет разработку бизнес-плана в специализированном программном продукте, формирование отчетности осуществляется по алгоритму, предусмотренному каждой конкретной программой. Но если бизнес-план формируется в Excel, то разработка форм отчетности, в том числе и методика формирования баланса, является прерогативой разработчика бизнес-плана.

Надо сказать, что бизнес-планирование в Excel не всегда обусловлено отсутствием возможности приобрести программный продукт. Нередко оно вызвано необходимостью более тонкой настройки отчетов, желанием максимально учесть особенности проекта при разработке бизнес-плана.

В данной статье рассмотрим методику формирования балансового отчета при разработке бизнес-плана в Excel по форме, применяемой с 2011 г.

Основная идея предлагаемой методики состоит в формировании баланса на основе данных отчета о движении денежных средств (кэш-фло) и отчета о прибылях и убытках. Таким образом, при необходимости построения баланса необходимо синхронизировать эти отчеты и структурировать их таким образом, чтобы они обеспечивали необходимую детализацию данных.

Перейдем к рассмотрению порядка заполнения строк управленческого баланса.

С 2011 г. вместо одной строки «Нематериальные активы» (далее — НМА) в балансе предусмотрено две строки: «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок». Если в балансовом отчете необходимо представлять эти суммы отдельно, то и в отчете кэш-фло мы также должны отразить вложения в исследования и разработки обособленно. При этом необходимо учесть, что в кэш-фло денежный поток отражается в полном объеме, с учетом косвенных налогов (НДС, акцизов и пр.). В балансовом отчете НМА и основные средства учитываются без НДС.

Пример 1

Предположим, проект предусматривает вложения в НИОКР. В отчете кэш-фло от инвестиционной деятельности отразится сумма вложений в исследования и разработки по годам: в 2012 г. — 500 тыс. руб., в 2013 г. — 250 тыс. руб. (табл. 1). В балансовом отчете результаты исследований и разработок на конец 2011 г. равны нулю, на конец 2012 г. — 500 тыс. руб., на конец 2013 г. — 750 тыс. руб. (табл. 2). Нашим проектом вложения в другие НМА и выбытие НМА из проекта не предусмотрены, но чтобы таблица кэш-фло была универсальной, введем в нее строки для учета вложений в другие НМА и выбытия активов.

Если раньше в балансе основные средства и незавершенное строительство отражались обособленно, то с 2011 г. они учитываются в одной строке. При этом необходимо выполнение равенства:

Строка балансового отчета «Основные средства на отчетную дату» = Сумма инвестиций в основные средства, рассчитанная накопительным итогом – НДС – Амортизация основных средств, являющихся объектами инвестиций + Проценты по кредитам на приобретение основных средств, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию. (1)

Пример 2

Для того чтобы рассчитать стоимость основных средств для балансового отчета, необходимо создать дополнительную таблицу, содержащую данные о вводе основных средств в эксплуатацию, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости основных средств на начало и конец периода без НДС (табл. 3).

В 2012 г. планируется осуществить инвестиции в основные средства в сумме 35 000 тыс. руб. с НДС, из них основные средства в сумме 21 000 тыс. руб. с НДС будут введены в эксплуатацию в этом же, 2012 г., а основные средства в сумме 14 000 тыс. руб. на конец 2012 г. представляют собой вложения в объекты незавершенного строительства. Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2012 г., составит 1400 тыс. руб.

Обратите внимание

Данные табл. 3 используются преимущественно для формирования отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса, поэтому стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, незавершенного строительства и амортизации мы приводим без НДС.

Таким образом, на конец 2012 г. остаточная стоимость основных средств составит 16 610,17 тыс. руб. ((21 000 – 1400) / 1,18), а стоимость незавершенного строительства — 11 864,41 тыс. руб. (14 000 руб. / 1,18). Следовательно, в балансовом отчете по строке «Основные средства» на конец 2012 г. необходимо указать 28 474,58 тыс. руб. (16 610,17 + 11 864,41). В 2013 г. инвестиции в основные средства составят 1000 тыс. руб. с НДС, ввод основных средств в эксплуатацию за 2013 г. — 12 711,86 тыс. руб. без НДС, сумма амортизации за 2013 г. — 3220,34 тыс. руб. без НДС. Таким образом, стоимость основных средств на конец 2013 г. составит 26 101,69 тыс. руб. (16 610,17 + 12 711,86 – 3220,34), объектов незавершенного строительства нет. Проверим полученное значение по формуле (1): 26 101,69 = 36 000 – 36 000 / 1,18 – 4406,78 (где 36 000 — сумма инвестиций; 36 000 / 1,18 — НДС; 4406,78 — амортизация).Проценты, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию, в нашем примере отсутствуют. Равенство, предусмотренное формулой (1), выполняется.

Доходные вложения в материальные ценности для целей бизнес-планирования можно обозначить как вложения в имущество, предназначенное для сдачи его в аренду. В нашем примере все основные средства предназначены для собственных нужд предприятия, поэтому данная строка в балансе равна нулю. В том случае, если предприятие планирует создание или приобретение основных средств для сдачи в аренду, в отчете кэш-фло и в таблице, содержащей справочные данные по основным средствам, это следует отразить обособленно.

В случае если в ходе реализации проекта предусмотрено участие фирмы в уставном капитале других организаций, предоставление займов другим организациям под долговые обязательства, приобретение ценных бумаг на долговременной основе, то заполняется строка балансового отчета «Финансовые вложения».

Если фирма осуществляет долгосрочные финансовые вложения, они отражаются в составе финансовых вложений во внеоборотных активах, а краткосрочные вложения формируют финансовые вложения, входящие в состав оборотные средств.

Такого рода операции необходимо отразить в отчете кэш-фло от инвестиционной деятельности. Для этого в отчет кэш-фло вводятся две строки: «Финансовые вложения» и «Возврат финансовых вложений», осуществленных фирмой ранее с детализацией на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. При этом осуществление финансовых вложений будет представлять собой отток денежных средств и уменьшит итоговое значение кэш-фло, а их возврат, наоборот, является поступлением денежных средств и приведет к увеличению кэш-фло за отчетный период.

Если финансовые вложения обесцениваются, необходимо отражать их в балансовом отчете за минусом резервов, сформированных из финансовых результатов предприятия. В нашем случае рассмотрен бизнес-план, связанный с приобретением основных средств. Иная инвестиционная деятельность им не предусмотрена, поэтому финансовые вложения равны нулю.

Следующая строка балансового отчета — «Отложенные налоговые активы». Для целей бизнес-планирования отложенные налоговые активы можно представить как накопленное отрицательное значение налога на прибыль. Другими словами, если в отчетном периоде деятельность предприятия убыточна, то в последующих периодах на сумму полученного убытка можно будет уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Таким образом, при получении убытка формируется актив, равный произведению суммы убытка на ставку налога на прибыль (при общей системе налогообложения), который может быть использован в дальнейшем.

Пример 3

По итогам 2012 г. планируется убыток в сумме 187,28 тыс. руб. (табл. 4). Это означает, что в последующие периоды сумма налога на прибыль будет уменьшена на 37,46 тыс. руб. (убыток 187,28 тыс. руб. × ставка налога на прибыль 20 %). Таким образом, на конец 2012 г. в балансовом отчете сформирован отложенный налоговый актив в сумме 37,46 тыс. руб. В 2013 г. планируется положительный финансовый результат (прибыль в сумме 3149,86 тыс. руб.), и отложенный налоговый актив будет в полном объеме признан для целей налогообложения налогом на прибыль (налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, будет уменьшен на 37,46 тыс. руб.).

«Прочие внеоборотные активы» балансового отчета представляют собой внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в других строках первого раздела данного отчета. В нашем случае они равны нулю.

Итог раздела I «Внеоборотные активы» балансового отчета представляет собой сумму всех строк, входящих в этот раздел.

Рассмотрим порядок формирования оборотных активов. Первая строка раздела II балансового отчета — «Запасы».

С 2011 г. форма баланса не предусматривает обязательную детализацию запасов по их видам. Тем не менее для расчета стоимости запасов нужно будет придерживаться существующей ранее классификации.

Запасы сырья и материалов на каждую отчетную дату рассчитываются следующим образом:

Запасы сырья и основных материалов на отчетную дату = Запасы сырья и основных материалов на начало периода + Поступление сырья и основных материалов за отчетный период (данные отчета кэш-фло минус НДС) – Расход сырья и основных материалов на производство продукции в отчетном периоде без НДС. (2)

Пример 4

В нашем случае предусмотрены запасы сырья и материалов в размере 10 % от суммы переменных расходов за период. Безусловно, в запасах предприятия могут быть не только сырье, но и основные материалы. Здесь могут находиться и вспомогательные материалы, инвентарь, хозяйственные принадлежности, канцтовары и пр. Но с учетом специфики проекта сумма всех этих материалов невелика, и мы делаем допущение, что все они списываются в том периоде, в котором приобретены, и не увеличивают стоимость материальных запасов.

По данным отчета о прибылях и убытках, в 2012 г. переменные расходы составят 3500 тыс. руб. без НДС (табл. 4). Сумма запасов сырья и материалов — 350 тыс. руб. без НДС (3500 тыс. руб. × 10 %). Сырье и материалы приобретаются предприятием на условиях 100%-ной предоплаты. Таким образом, в отчете кэш-фло за 2012 г. отразились переменные расходы в сумме 4543 тыс. руб. с НДС ((3500 тыс. руб. + 350 тыс. руб.) × 1,18).

В 2013 г. сумма переменных расходов согласно данным отчета о прибылях и убытках составит 7600 тыс. руб. без НДС. Исходя из этого, на конец 2013 г. должны быть сформированы запасы сырья и материалов в сумме 760 тыс. руб. без НДС. На начало 2013 г. у предприятия уже сформированы запасы в сумме 350 тыс. руб. без НДС. Следовательно, за 2013 г. необходимо их увеличить на 410 тыс. руб. (760 тыс. руб. – 350 тыс. руб.). Таким образом, в отчете кэш-фло за 2013 г. отразятся переменные расходы в сумме 9451,8 тыс. руб. ((7600 тыс. руб. + 410 тыс. руб.) × 1,18).

Проверим выполнение равенства по формуле (2) на конец 2013 г.: 760 = 350 + (9451,8 / 1,18) – 7600.

Предприятие, рассмотренное в нашем примере, не является сельхозпроизводителем, в связи с этим животные на выращивании и откорме у него отсутствуют.

Производственный цикл является коротким, он составляет менее 1 дня, поэтому незавершенного производства также нет. Если производство продукции отличается более длительным производственным циклом, затраты в незавершенном производстве будут определяться как стоимость ресурсов, относимых к переменным затратам и направленных в производство, за минусом переменных затрат, приходящихся на выпущенную продукцию.

Торговля товарами предприятием не осуществляется.

Отгрузка произведенной продукции происходит в день ее производства, поэтому запасы готовой продукции также равны нулю. В случае если объем реализации продукции меньше объемов производства, у предприятия формируются запасы готовой продукции, которые необходимо отразить в балансовом отчете по себестоимости.

Стоимость материалов отражается в балансовом отчете за минусом резервов под обесценение их стоимости.

«НДС по приобретенным ценностям» балансового отчета представляет собой сумму НДС, приходящуюся на все запасы.

В нашем случае все запасы являются объектом налогообложения НДС по ставке 18 %, поэтому значения строки баланса «НДС по приобретенным ценностям» — это 18 % от стоимости запасов. Например, на конец 2012 г. НДС по приобретенным ценностям составит 63 тыс. руб. (350 тыс. руб. × 18 %).

Строка баланса «Дебиторская задолженность» с 2011 г. отражает сумму и краткосрочной, и долгосрочной дебиторской задолженности.

Расчет сумм задолженности — это, пожалуй, самая сложная часть построения балансового отчета в Excel. Рассмотрим ее более подробно.

Для наглядности расчетов дебиторскую задолженность также представим как сумму нескольких компонент.

Задолженность покупателей и заказчиков возникает в том случае, если продукция, товары отгружены, услуги оказаны, но покупатели и заказчики не рассчитались за них в том отчетном периоде, в котором осуществилась отгрузка.

Задолженность покупателей и заказчиков определяется по следующей формуле:

Задолженность покупателей и заказчиков на отчетную дату= Задолженность покупателей и заказчиков на предыдущую отчетную дату + Валовой объем продаж по данным отчета о прибылях и убытках, увеличенный на НДС – Поступления от продаж за отчетный период по данным отчета кэш-фло*. (3)

Если значение задолженности покупателей и заказчиков больше нуля, речь идет о наличии дебиторской задолженности, и полученная сумма отражается по строке баланса «Дебиторская задолженность». Если расчетное значение задолженности покупателей и заказчиков меньше нуля, это говорит о наличии авансов, полученных от покупателей и заказчиков, и кредиторской задолженности предприятия, которая отражается в пассиве баланса по строке «Кредиторская задолженность».

Но структура дебиторской задолженности не ограничивается присутствием в ней долгов покупателей и заказчиков.

Дебиторами предприятия могут быть:

• покупатели и заказчики — если возникает отсрочка платежей за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• поставщики и подрядчики — если им уплачены авансы (денежные средства перечислены, но товары на склад не поступили, работы еще не выполнены, услуги не оказаны);

• бюджет и внебюджетные фонды — если платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, внебюджетные фонды превышают сумму начисленных налогов и обязательных платежей и др.

Для расчета суммы задолженности каждого вида используют формулы (4)–(10):

Задолженность предприятия перед поставщиками сырья и материалов на отчетную дату = Задолженность перед поставщиками сырья и материалов на предыдущую отчетную дату + Поступление сырья и материалов за отчетный период с НДС – Оплата сырья и материалов в отчетном периоде по данным отчета кэш-фло. (4)

Задолженность предприятия по зарплате на отчетную дату = Задолженность по зарплате на предыдущую отчетную дату + Сумма начисленной зарплаты в отчетном периоде по данным отчета о прибылях и убытках, уменьшенная на сумму НДФЛ – Выплата зарплаты в отчетном периоде по данным отчета кэш-фло. (5)

Задолженность предприятия по накладным расходам на отчетную дату = Задолженность по накладным расходам на предыдущую отчетную дату + Накладные расходы в отчетном периоде по данным отчета о прибылях и убытках, увеличенные на сумму НДС – Оплата накладных расходов в отчетном периоде по данным отчета кэш-фло. (6)

Задолженность предприятия по страховым взносам (начислениям на ФОТ) на отчетную дату = Задолженность по начислениям на ФОТ на предыдущую отчетную дату + Сумма начислений на ФОТ в отчетном периоде по данным отчета о прибылях и убытках – Оплата начислений на ФОТ в отчетном периоде по данным отчета кэш-фло. (7)

Задолженность предприятия по налогу на прибыль на отчетную дату = Задолженность по налогу на прибыль на предыдущую отчетную дату + Сумма начисленного налога на прибыль в отчетном периоде по данным отчета о прибылях и убытках – Оплата налога на прибыль в отчетном периоде по данным отчета кэш-фло. (8)

Если у предприятия имеется задолженность по налогу на прибыль, то ее необходимо скорректировать на сумму отложенных налоговых активов, погашаемых в отчетном периоде.

Задолженность предприятия по налогу на имущество на отчетную дату = Задолженность по налогу на имущество на предыдущую отчетную дату + Сумма начисленного налога на имущество в отчетном периоде по данным отчета о прибылях и убытках – Оплата налога на имущество в отчетном периоде по данным отчета кэш-фло. (9)

Задолженность предприятия по НДС на отчетную дату = (Поступления от продаж – Оплата переменных издержек – Оплата накладных расходов по данным отчета кэш-фло) / 1,18 × 18 % – НДС к возмещению по приобретенным основным средствам, рассчитанный накопительным итогом и не принятый к вычету ранее + НДС по приобретенным ценностям + НДС с суммы задолженности покупателей и заказчиков – НДС с суммы задолженности предприятия по накладным расходам – Оплата НДС в отчетном периоде. (10)

Положительное значение каждого вида задолженности предприятия, рассчитанной по формулам (4)–(10), говорит о наличии у него кредиторской задолженности, отрицательное — о наличии дебиторской задолженности. Таким образом, в строку баланса «Дебиторская задолженность» мы заносим задолженность поставщиков и заказчиков, а также модуль (абсолютное значение) отрицательных значений каждого вида задолженности, рассчитанной по формулам (4)–(10).

Пример 5

Для расчета дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду обязательств разрабатываем вспомогательную таблицу (табл. 5).

Задолженность покупателей и заказчиков: на конец 2012 г. составит 401,2 тыс. руб. (валовой объем продаж согласно данным отчета о прибылях и убытках 6800 тыс. руб. × 1,18 – поступления от продаж 7622,8 тыс. руб.); на конец 2013 г. — 1003 тыс. руб. (401,2 тыс. руб. + (17 000 тыс. руб. × 1,18) – 19 458,2 тыс. руб.). Полученные значения больше нуля, следовательно, они участвуют в формировании дебиторской задолженности предприятия.

В нашем примере при разработке бизнес-плана сделано допущение, что на конец отчетного периода предприятие не имеет авансов, полученных от покупателей, так как оплата за продукцию осуществляется по факту ее получения покупателем.

Оплата сырья и материалов осуществляется в день поставки, поэтому задолженность по оплате сырья и материалов по проекту отсутствует.

Задолженность предприятия по зарплате на конец 2012 г. составит 84,39 тыс. руб. (начисления по зарплате 1164 тыс. руб. × (100 % – ставка НДФЛ 13 %) – выплата зарплаты 928,29 тыс. руб.). По данным на конец 2013 г., задолженность предприятия по зарплате равна нулю.

По накладным расходам на конец 2012 г. у предприятия образуется задолженность в сумме 43,76 тыс. руб. (445 тыс. руб. × 1,18 – 481,34 тыс. руб.).

Задолженность предприятия по страховым взносам (начислениям на ФОТ) составит 30,07 тыс. руб. (360,84 тыс. руб. – 330,77 тыс. руб.).

Задолженность предприятия по налогу на имущество и НДФЛ рассчитывается аналогичным образом.

Задолженность по налогу на прибыль отсутствует.

При расчете суммы задолженности по НДС необходимо из суммы НДС, подлежащего уплате, отнять сумму НДС, принимаемого к вычету. Исходя из этого, на конец 2012 г. задолженность по НДС составит (–)4825,08 тыс. руб. ((7622,8 – 4543 – 481,34) / 1,18 × 0,18 – 5338,98 + 63 + (401,2 / 1,18 × 0,18) – (43,76 / 1,18 × 0,18)).

Полученное отрицательное значение свидетельствует о том, что по НДС предприятие имеет не кредиторскую, а дебиторскую задолженность.

Таким образом, на конец 2012 г. сумма дебиторской задолженности предприятия составит 323,72 тыс. руб. (84,39 + 43,76 + 30,07 + 165,5), сумма кредиторской задолженности — 5226,28 тыс. руб. (401,2 + 4825,08).

Аналогичным образом рассчитываются показатели на конец 2013 г.

Обратите внимание

Кроме того, с 2011 г. предприятия обязаны формировать резервы по сомнительным долгам. Следовательно, сумма дебиторской задолженности должна отражаться в балансовом отчете за минусом сформированных резервов.

Строка баланса «Денежные средства» на отчетную дату полностью соответствует балансу наличности на соответствующую дату (по данным отчета кэш-фло).

Далее рассчитывается итоговая сумма оборотных активов и актив баланса.

Рассмотрим формирование пассивов баланса в нашем проекте.

В нашем случае уставный капитал (по данным отчета кэш-фло) соответствует сумме собственных средств, вкладываемых в проект, то есть 34 500 тыс. руб.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, переоценка внеоборотных активов и резервный капитал проектом не предусмотрены, поэтому соответствующие им строки баланса равны нулю.

Строка баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату соответствует значению чистой прибыли (убытка), рассчитанному накопительным итогом (по данным отчета о прибылях и убытках).

Простым суммированием описанных выше пассивов находим итоговое значение раздела баланса «Капитал и резервы».

Далее формируются долгосрочные обязательства, рассчитываются сумма всех краткосрочных пассивов и валюта баланса. Баланс активов равен балансу пассивов на каждом шаге расчета.